五、進(jìn)項(xiàng)稅額的確定
一類是以票抵扣，另一類是計(jì)算抵扣，即沒(méi)有取得法定扣稅憑證，但符合稅法抵扣政策，準(zhǔn)予計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的情形，主要包括以下幾類：
(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額;
(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。即一般納稅人銷售進(jìn)口貨物時(shí)，可以從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，為從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。
納稅人進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)后，境外供貨商向國(guó)內(nèi)進(jìn)口方退還或返還的資金，或進(jìn)口貨物向境外實(shí)際支付的貨款低于進(jìn)口報(bào)關(guān)價(jià)格的差額，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。
(3)購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為：進(jìn)項(xiàng)稅額=買價(jià)×扣除率
買價(jià)，包括納稅人購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價(jià)款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。
【例題·計(jì)算題】某一般納稅人購(gòu)進(jìn)某國(guó)營(yíng)農(nóng)場(chǎng)自產(chǎn)玉米，收購(gòu)憑證注明價(jià)款為65830元。
【名師解析】進(jìn)項(xiàng)稅額=65830×13%=8557.90(元)
采購(gòu)成本=65830×(1-13%)=57272.10(元)
(4)購(gòu)進(jìn)或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。
其計(jì)算公式為：
進(jìn)項(xiàng)稅額=運(yùn)輸費(fèi)用金額×扣除率
運(yùn)輸費(fèi)用金額，是指運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用(包括鐵路臨管線及鐵路專線運(yùn)輸費(fèi)用)、建設(shè)基金，不包括裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi)。
【例5-12】下列支付的運(yùn)費(fèi)中不允許計(jì)算扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的是：
A.銷售原材料支付的運(yùn)輸費(fèi)用
B.外購(gòu)設(shè)備支付的運(yùn)輸費(fèi)用
C.外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目的運(yùn)輸費(fèi)用
D.向小規(guī)模納稅人購(gòu)買農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)用
【名師解析】答案：C。根據(jù)規(guī)定，外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。
【例題·計(jì)算題】一般納稅人從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品，收購(gòu)憑證上注明是50000元，支付運(yùn)費(fèi)，取得了貨運(yùn)發(fā)票，注明是2000元。
【名師解析】進(jìn)項(xiàng)稅=50000×13%+2000×7%=6640(元)
采購(gòu)成本=50000×87%+2000×93%=45360(元)
注意(1)購(gòu)買或銷售免稅貨物(購(gòu)進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品除外)所發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)用，也不得計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。
(2)外購(gòu)非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目不能抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，所以其支付的運(yùn)輸費(fèi)用也不能抵扣。
(3)一般納稅人外購(gòu)固定資產(chǎn)支付的運(yùn)輸費(fèi)，伴隨著消費(fèi)型增值稅的實(shí)施，也可以按7%計(jì)算抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額
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