【例5-13】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下：

　　(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元，下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)�變質(zhì)，經(jīng)核實(shí)造成1/4損失;

　　(2)外購的動力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元，一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目，另一部分用于免稅項(xiàng)目，無法分開核算;

　　(3)銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元，銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。

　　計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【名師解析】(1)外購貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：24-24÷4=24-6=18萬元

　　(2)銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：20-20×300÷(700+300)=14萬元

　　(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：18+14=32萬元

　　【例5-3】下列行為中，涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是：

　　A.將外購的貨物用于本單位集體福利

　　B.將外購的貨物分配給股東和投資者

　　C.將外購的貨物無償贈送給其他個人

　　D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位

　　【名師解析】答案：A。根據(jù)規(guī)定，將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈送給其他個人、作為投資提供給其他單位，都是視同銷售。

　　重點(diǎn)：進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種

　　第一、原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出

　　【例題1·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料，取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元，稅金13600元，貨款已支付，另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元(有貨票)。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。

　　【名師解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元)

　　當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(13600+1000×7%)×5%

　　【例題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí)，發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元(含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬元)霉?fàn)�變質(zhì)。

　　【名師解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬元)

　　【例題3·計(jì)算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn)，上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米(庫存賬面成本為117500元，已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn)�，使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520元);由于玉米市場價(jià)格下降，使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元;丟失2007年購進(jìn)未使用的過濾器一臺，固定資產(chǎn)賬面成本5600元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元)。

　　【名師解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)

　　第二、無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用 )計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率

　　第三、利用公式

　　一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。

　　【例題4·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得不含稅收入100萬元，銷售免稅藥品50萬元，當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批，取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元，抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況，則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )。

　　A.14.73萬元

　　B.12.46萬元

　　C.10.20萬元

　　D.17.86萬元

　　【答案】B

　　結(jié)論：增值稅扣稅憑證，包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　補(bǔ)充煙葉稅的規(guī)定：
 

　　【例題·單選題】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙，收購憑證上注明價(jià)款50萬元，并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。

　　A.6.5萬元

　　B.7.15萬元

　　C.8.58萬元

　　D.8.86萬元

　　【答案】C

　　【名師解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(萬元)