【例5-13】某企業(yè)是增值稅一般納稅人,適用一般稅率17%,2009年6月有關(guān)生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)如下:
(1)月初外購貨物一批,支付增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額24萬元,下旬因管理不善,造成該批貨物一部分發(fā)生霉?fàn)變質(zhì),經(jīng)核實(shí)造成1/4損失;
(2)外購的動力燃料支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額20萬元,一部分用于應(yīng)稅項(xiàng)目,另一部分用于免稅項(xiàng)目,無法分開核算;
(3)銷售應(yīng)稅貨物取得不含增值稅銷售額700萬元,銷售免稅貨物取得銷售額300萬元。
計(jì)算該企業(yè)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【名師解析】(1)外購貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:24-24÷4=24-6=18萬元
(2)銷售貨物可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:20-20×300÷(700+300)=14萬元
(3)當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:18+14=32萬元
【例5-3】下列行為中,涉及的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣的是:
A.將外購的貨物用于本單位集體福利
B.將外購的貨物分配給股東和投資者
C.將外購的貨物無償贈送給其他個人
D.將外購的貨物作為投資提供給其他單位
【名師解析】答案:A。根據(jù)規(guī)定,將外購的貨物分配給股東和投資者、無償贈送給其他個人、作為投資提供給其他單位,都是視同銷售。
重點(diǎn):進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的方法有三種
第一、原抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額如數(shù)轉(zhuǎn)出
【例題1·計(jì)算題】某商業(yè)企業(yè)月初購進(jìn)一批飲料,取得專用發(fā)票上注明價(jià)款80000元,稅金13600元,貨款已支付,另支付運(yùn)輸企業(yè)運(yùn)輸費(fèi)1000元(有貨票)。月末將其中的5%作為福利發(fā)放給職工。
【名師解析】當(dāng)月可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(13600+1000×7%)×95%=12986.5(元)
當(dāng)月不可以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅=(13600+1000×7%)×5%
【例題】某市卷煙生產(chǎn)企業(yè)8月末盤點(diǎn)時(shí),發(fā)現(xiàn)由于管理不善庫存的外購已稅煙絲15萬元(含運(yùn)輸費(fèi)用0.93萬元)霉?fàn)變質(zhì)。
【名師解析】損失煙絲應(yīng)轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額=(15-0.93)×17%+0.93÷(1-7%)×7%=2.46(萬元)
【例題3·計(jì)算題】某企業(yè)月末盤點(diǎn)時(shí)發(fā)現(xiàn),上月從農(nóng)民手中購進(jìn)的玉米(庫存賬面成本為117500元,已申報(bào)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額)發(fā)生霉?fàn),使賬面成本減少38140元(包括運(yùn)費(fèi)成本520元);由于玉米市場價(jià)格下降,使存貨發(fā)生跌價(jià)損失1100元;丟失2007年購進(jìn)未使用的過濾器一臺,固定資產(chǎn)賬面成本5600元(增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額952元)。
【名師解析】進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出=(38140-520)÷(1-13%)×13%+520÷(1-7%)×7%=5660.52(元)
第二、無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本(即買價(jià)+運(yùn)費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)+其他有關(guān)費(fèi)用 )計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出數(shù)額=當(dāng)期實(shí)際成本×稅率
第三、利用公式
一般納稅人兼營免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計(jì)。
【例題4·單選題】某制藥廠(增值稅一般納稅人)3月份銷售抗生素藥品取得不含稅收入100萬元,銷售免稅藥品50萬元,當(dāng)月購入生產(chǎn)用原材料一批,取得增值稅專用發(fā)票上注明稅款6.8萬元,抗生素藥品與免稅藥品無法劃分耗料情況,則該制藥廠當(dāng)月應(yīng)納增值稅為( )。
A.14.73萬元
B.12.46萬元
C.10.20萬元
D.17.86萬元
【答案】B
結(jié)論:增值稅扣稅憑證,包括增值稅專用發(fā)票、海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書、農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票和農(nóng)產(chǎn)品銷售發(fā)票以及運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。
【例題·單選題】某卷煙廠2006年6月收購煙葉生產(chǎn)卷煙,收購憑證上注明價(jià)款50萬元,并向煙葉生產(chǎn)者支付了價(jià)外補(bǔ)貼。該卷煙廠6月份收購煙葉可抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為( )。
A.6.5萬元
B.7.15萬元
C.8.58萬元
D.8.86萬元
【答案】C
【名師解析】煙葉進(jìn)項(xiàng)稅額=(收購金額+煙葉稅)×13%=50×(1+10%)×(1+20%)×13%=8.58(萬元)
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