四、簡(jiǎn)答題

　　(2013年)甲公司為增值稅-般納稅人，主要生產(chǎn)電動(dòng)工具，2013年6月，甲公司發(fā)生如下事項(xiàng)：

　　(1)6月3日，購(gòu)入-批鋼材，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款為80萬(wàn)元，增值稅額13.6萬(wàn)元。

　　(2)6月11日，處理-批下腳料，取得含稅銷(xiāo)售收入3.51萬(wàn)元。

　　(3)6月20日，購(gòu)進(jìn)-批低值易耗品，取得承運(yùn)公司開(kāi)具的運(yùn)輸發(fā)票上注明的運(yùn)費(fèi)金額為1萬(wàn)元。甲公司計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為0.1萬(wàn)元。

　　(4)6月23日，因管理不善，當(dāng)月購(gòu)進(jìn)的鋼材部分被盜，價(jià)值12萬(wàn)元。

　　已知，甲公司取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證，甲公司適用的增值稅稅率為17%。

　　要求：

　　根據(jù)增值稅法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題：

　　(1)甲公司當(dāng)期購(gòu)入鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅額是否可以全額扣除?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　(2)甲公司銷(xiāo)售下腳料應(yīng)納的增值稅額是多少?

　　(3)甲公司購(gòu)進(jìn)低值易耗品發(fā)生的運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算是否合法?簡(jiǎn)要說(shuō)明理由。

　　【答案】

　　(1)當(dāng)月購(gòu)進(jìn)鋼材的進(jìn)項(xiàng)稅不能全額抵扣。根據(jù)規(guī)定，非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣，非正常損失，是指因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)�變質(zhì)的損失。本題中，6月23日，因管理不善造成的鋼材被盜損失價(jià)值12萬(wàn)元的進(jìn)項(xiàng)稅是不能抵扣當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅的。

　　(2)銷(xiāo)售下腳料應(yīng)繳納的增值稅=3.51/(1+17%)×1 7%=0.51(萬(wàn)元)

　　(3)購(gòu)進(jìn)低值易耗品的發(fā)生運(yùn)費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅的計(jì)算不正確。根據(jù)規(guī)定，購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。題目中應(yīng)計(jì)算抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為1×7%=0.07(萬(wàn)元)。

　　【提示】本題第(3)問(wèn)所涉及考點(diǎn)已從2013年教材中刪除。

　　五、綜合題

　　(2012年)甲木業(yè)制造有限責(zé)任公司(以下簡(jiǎn)稱(chēng)甲公司)是增值稅-般納稅人，從事實(shí)木地板的生產(chǎn)、銷(xiāo)售，同時(shí)從事木質(zhì)工藝品、筷子等的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　(-)相關(guān)資料

　　2012年8月，甲公司發(fā)生下列業(yè)務(wù)：

　　(1)購(gòu)進(jìn)油漆、修理零備件一批，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為50萬(wàn)元，稅額8.5萬(wàn)元;支付運(yùn)費(fèi)1.4萬(wàn)元，取得運(yùn)輸部門(mén)開(kāi)具的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)。

　　(2)購(gòu)入原木，取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的價(jià)款為200萬(wàn)元，稅額26萬(wàn)元。

　　(3)將橡木加工成A型實(shí)木地板，本月銷(xiāo)售取得含稅銷(xiāo)售額81.9萬(wàn)元，將部分橡木做成工藝品進(jìn)行銷(xiāo)售.取得含稅銷(xiāo)售額52.65萬(wàn)元。

　　(4)銷(xiāo)售自產(chǎn)B型實(shí)木地板4.5萬(wàn)平方米，不含稅銷(xiāo)售額為每平方米280元，開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票;另外收取包裝費(fèi)11.7萬(wàn)元，開(kāi)具普通發(fā)票。

　　(5)將自產(chǎn)C型實(shí)木地板0.1萬(wàn)平方米用于本公司辦公室裝修，成本為5.43萬(wàn)元，C型實(shí)木地板沒(méi)有同類(lèi)銷(xiāo)售價(jià)格;將自產(chǎn)的D型實(shí)木地板0.2萬(wàn)平方米無(wú)償提供給某房地產(chǎn)公司，用于裝修該房地產(chǎn)公司的樣板間供客戶(hù)參觀，D型實(shí)木地板的成本為18萬(wàn)元，市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)為每平方米160元(不含增值稅額)。

　　已知：實(shí)木地板消費(fèi)稅稅率和成本利潤(rùn)率均為5%;相關(guān)發(fā)票已經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)證。

　　(二)甲公司財(cái)務(wù)人員計(jì)算申報(bào)繳納增值稅、消費(fèi)稅情況：

　　(1)當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+26=34.5(萬(wàn)元)

　　(2)當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)×17%+4.5×280×17%+11.7÷(1+17%)×17%=235.45(萬(wàn)元)

　　(3)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅額=81.9÷(1+17%)×5%+52.65÷(1+17%)× 5%+4.5 × 280×5%+11.7÷(1+17%)×5%=69.25(萬(wàn)元)

　　要求：

　　根據(jù)上述資料和相關(guān)稅收法律制度的規(guī)定，回答下列問(wèn)題(涉及計(jì)算的，列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果保留到小數(shù)點(diǎn)后兩位;計(jì)算單位：萬(wàn)元)：

　　(1)甲公司財(cái)務(wù)人員在申報(bào)納稅時(shí)存在哪些不合法之處，并說(shuō)明理由。

　　(2)計(jì)算甲公司當(dāng)期增值稅額。

　　(3)計(jì)算甲公司當(dāng)期消費(fèi)稅額。

　　【答案】

　　(1)財(cái)務(wù)人員申報(bào)的增值稅和消費(fèi)稅不符合規(guī)定之處：

　　①支付運(yùn)輸部門(mén)并取得發(fā)票的運(yùn)費(fèi)沒(méi)有抵扣。根據(jù)規(guī)定，納稅人購(gòu)進(jìn)或者銷(xiāo)售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中支付運(yùn)輸費(fèi)用的，按照運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)上注明的運(yùn)輸費(fèi)用金額和7%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【提示】本題該小問(wèn)所涉及考點(diǎn)已從2013年教材中刪除。

　�、谧援a(chǎn)的C型實(shí)木地板用于辦公室裝修，需要視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，屬于增值稅視同銷(xiāo)售的范圍。

　�、圩援a(chǎn)的D型實(shí)木地板無(wú)償提供給房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)商，需要視同銷(xiāo)售計(jì)算銷(xiāo)項(xiàng)稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物無(wú)償贈(zèng)送其他單位或者個(gè)人，屬于視同銷(xiāo)售的范圍。

　�、軐⑾鹉炯庸こ晒に嚻蜂N(xiāo)售的不需要繳納消費(fèi)稅。本質(zhì)工藝品不屬于消費(fèi)稅的征稅范圍，其銷(xiāo)售的無(wú)需繳納消費(fèi)稅。

　　⑤自產(chǎn)的C型實(shí)木地板和D型實(shí)木地板用于裝修和贈(zèng)送的需要繳納消費(fèi)稅。根據(jù)規(guī)定，將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品、在建工程、管理部門(mén)、非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)、提供勞務(wù)、饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面的，于移送使用時(shí)納稅。

　　(2)計(jì)算當(dāng)期的增值稅：

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=81.9÷(1+17%)×17%+52.65÷(1+17%)× 17%+4.5 × 280 × 17%+11.7÷(1+17%)× 17%+5.43×(1+5%)÷

　　(1—5%)×17%+160 × 0.2×17%=241.91(萬(wàn)元)

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=8.5+1.4×7%+26=34.598(萬(wàn)元)

　　應(yīng)繳納增值稅=241.91-34.598=207.31(萬(wàn)元)

　　(3)計(jì)算當(dāng)期的消費(fèi)稅：

　　應(yīng)繳納消費(fèi)稅=81.9÷(1+17%)×5%+4.5×280× 5%+11.7÷(1+17%)×5%+5.43×(1+5%)÷(1—5%)× 5%+160× 0.2×5%=68.9(萬(wàn)元)

　　【提示】本題涉及增值稅和消費(fèi)稅的綜合計(jì)算，2013年起雖然已經(jīng)刪除了消費(fèi)稅法律制度的所有內(nèi)容，但為了保持題目的完整性，我們未對(duì)本題進(jìn)行刪減。學(xué)習(xí)中，建議考生主要學(xué)習(xí)本題涉及增值稅部分的現(xiàn)行考點(diǎn)。

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