十三、企業(yè)所得稅的征收管理網(wǎng)

　　(-)納稅地點(diǎn)

　　1.居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)(企業(yè)登記注冊(cè))

　　(1)居民企業(yè)以“企業(yè)登記注冊(cè)地”為納稅地點(diǎn);

　　(2)登記注冊(cè)地在境外的，以實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點(diǎn)，另有規(guī)定的除外。

　　2.非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)

　　(1)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，以機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地為納稅地點(diǎn);

　　(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立兩個(gè)或者兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所匯總繳納企業(yè)所得稅;

　　(3)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的非居民企業(yè)，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點(diǎn)。

　　(二)納稅義務(wù)的發(fā)生時(shí)間和納稅期限

　　1.企業(yè)所得稅按納稅年度計(jì)算。納稅年度自公歷1月1日起至12月31日止。

　　2.企業(yè)在-個(gè)納稅年度中間開(kāi)業(yè)，或者終止經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使該納稅年度的實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不足12個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)以其實(shí)際經(jīng)營(yíng)期為1個(gè)納稅年度。

　　3.企業(yè)依法清算時(shí)，應(yīng)當(dāng)以清算期間作為1個(gè)納稅年度。

　　4.企業(yè)所得稅分月或者分季預(yù)繳，由稅務(wù)機(jī)關(guān)具體核定。

　　5.企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表，預(yù)繳稅款。

　　(三)企業(yè)所得稅的征管機(jī)關(guān)

　　(1)企業(yè)所得稅由國(guó)稅機(jī)關(guān)和地方稅務(wù)機(jī)關(guān)分別負(fù)責(zé)征管。

　　(2)2009年后新增企業(yè)的企業(yè)所得稅的征管范圍的調(diào)整事項(xiàng)如下：以2008年為基年，2008年底前國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局各自管理的企業(yè)所得稅納稅人不作調(diào)整。

　　(3)2009年起新增企業(yè)所得稅納稅人中，應(yīng)繳納增值稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由國(guó)家稅務(wù)局管理;應(yīng)繳納營(yíng)業(yè)稅的企業(yè)，其企業(yè)所得稅由地方稅務(wù)局管理。

　　(四)企業(yè)所得稅的核定征收

　　表7.18企業(yè)所得稅的核定征收

　　(五)跨地區(qū)應(yīng)納稅所得額的計(jì)算與分?jǐn)?/P>

　　(1)總機(jī)構(gòu)和分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分期預(yù)繳的企業(yè)所得稅，50%在各分支機(jī)構(gòu)間分?jǐn)傤A(yù)繳，50%由總機(jī)構(gòu)預(yù)繳。總機(jī)構(gòu)預(yù)繳的部分，其中25%就地入庫(kù)，25%預(yù)繳人中央國(guó)庫(kù)，按照規(guī)定進(jìn)行分配。

　　【提示】50%的預(yù)繳企業(yè)所得稅在“各個(gè)”分支機(jī)構(gòu)之間分?jǐn)偂?/P>

　　(2)總機(jī)構(gòu)應(yīng)按照以前年度分支機(jī)構(gòu)的經(jīng)營(yíng)收入、職工工資和資產(chǎn)總額三個(gè)因素計(jì)算各分支機(jī)構(gòu)應(yīng)分?jǐn)偹�得稅款的比例，三因素的�?quán)重依次為0.35、0.35、0.30。計(jì)算公式如下：

　　某分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×(該分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入÷各分支機(jī)構(gòu)營(yíng)業(yè)收入之和)+0.35×(該分支機(jī)構(gòu)工資總額÷各分支機(jī)構(gòu)工資總額之和)+0.30×(該分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額÷各分支機(jī)構(gòu)資產(chǎn)總額之和)

　　【提示】該比例是分支機(jī)構(gòu)的分?jǐn)偙壤�，注意是�?0%預(yù)繳企業(yè)所得稅金額上再進(jìn)行分?jǐn)偂?/P>

　　【舉例】(總分支機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅所得額的預(yù)繳)某法人企業(yè)總機(jī)構(gòu)在北京，在上海、廣州分設(shè)兩個(gè)二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，2010年上海和廣州分支機(jī)構(gòu)收入、工資、資產(chǎn)可供計(jì)算的數(shù)據(jù)見(jiàn)下表：

　　單位：萬(wàn)元

　　2011年-季度總機(jī)構(gòu)匯總計(jì)算應(yīng)納稅額460萬(wàn)元，此時(shí)上海和廣州分支機(jī)構(gòu)-季度預(yù)繳所得稅稅款為：

　　第-步：

　　上海分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×[100÷250]+0.35×[45÷125]+0.30×[50÷125]=38.6 %

　　廣州分支機(jī)構(gòu)分?jǐn)偙壤?0.35×[1 50÷250]+0.35×[80÷125]+0.30×[ 75÷125]=61.4%

　　第二步：

　　上海分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=460×50%×38.6%=88.78(萬(wàn)元)

　　廣州分支機(jī)構(gòu)應(yīng)預(yù)繳企業(yè)所得稅=460×50%×61.4%=141.22(萬(wàn)元)

　　本章小結(jié)

　　本章考點(diǎn)非常多，應(yīng)該緊緊圍繞企業(yè)所得稅的計(jì)算，重點(diǎn)掌握收入的確認(rèn)、稅前扣除項(xiàng)目的具體規(guī)定、資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定，以及境外所得的抵免處理;同時(shí)要熟悉企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠及減免稅管理;本章的幾個(gè)特殊項(xiàng)目：重組的稅務(wù)規(guī)定、特別納稅調(diào)整的規(guī)定、地區(qū)經(jīng)營(yíng)匯總納稅的征管等，了解其基本政策規(guī)定。

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