十一、企業(yè)所得稅的源泉扣繳網(wǎng)源泉扣繳適用非居民企業(yè)。
表7.17企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人
所得來源 |
扣繳義務(wù)人 |
扣繳方法 |
未設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從中國境內(nèi)取得的所得 |
、倏劾U企業(yè)所得稅應(yīng)納稅額-應(yīng)納稅所得額×實際征收率; | |
雖設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè),但從中國境內(nèi)取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的所得 |
支付人 |
履行扣繳義務(wù)的,由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的,稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收 |
非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得 |
工程價款或者勞務(wù) |
④企業(yè)應(yīng)當(dāng)自年度終了之日起5個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款 |
十二、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整圓
(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則
(1)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。
(2)獨立交易原則,是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方,按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。
【提示】獨立交易原則的關(guān)鍵是將關(guān)聯(lián)方的交易定價與第三方相同或類似交易進行比較,用以判斷是偏高還是偏低。
(二)特別納稅調(diào)整管理辦法
1.調(diào)整的合理方法
(1)可比非受控價格法;
(2)再銷售價格法;
(3)成本加成法;
(4)交易凈利潤法;
(5)利潤分割法;
(6)其他符合獨立交易原則的方法。
【例題11·單選題】納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來,應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的,調(diào)整方法不正確的是( )。
A.成本分割法
B.再銷售價格法
C.交易凈利潤法
D.利潤分割法
【答案】A
【解析】本題考核企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整的方法。稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的,調(diào)整方法如下:可比非受控價格法;再銷售價格法;成本加成法;交易凈利潤法;利潤分割法;其他符合獨立交易原則的方法。
2.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料
企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時,應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。
3.稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)
稅務(wù)機關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時,可以采用下列方法:
(1)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;
(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;
(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;
(4)按照其他合理方法核定。
4.補征稅款和加收利息
稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定,對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的,應(yīng)當(dāng)對補征的稅款,自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間,按日加收利息。
【提示】加收的利息,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
5.納稅調(diào)整的時效
企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來,不符合獨立交易原則,或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi),進行納稅調(diào)整。
(三)預(yù)約定價安排
預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。
1.適用范圍
適用于滿足以下條件的企業(yè):
(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;
(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);
(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。
2.具體程序
企業(yè)申請單邊、雙邊或多邊預(yù)約定價安排的,應(yīng)首先向稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向,在稅務(wù)機關(guān)正式許可情況下3個月內(nèi),向稅務(wù)機關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報告。
(四)成本分?jǐn)倕f(xié)議
(1)允許企業(yè)按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本,達成成本分?jǐn)倕f(xié)議。
(2)企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達到之日30天內(nèi),層報國家稅務(wù)總局備案。
(3)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反規(guī)定的,其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。
(4)企業(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出調(diào)整。
(五)資本弱化管理
(1)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出,不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
【提示】該標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。
(2)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例。
、俳鹑谄髽I(yè)(5:1);
②其他企業(yè)(2:1)。
【例題12·單選題】某企業(yè)注冊資本為3000萬元。2013年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元,發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時,準(zhǔn)予扣除的利息金額為( )萬元。
A.408
B.360
C.180
D.90
【答案】 B
【解析】本題考核資本弱化規(guī)則。根據(jù)規(guī)定,企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出,除另有規(guī)定外,其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為:除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2:1。該企業(yè)的注冊資本為3000萬元,關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過3000×2=6000(萬元),現(xiàn)借款6800萬元,準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息,即6000÷6800×408=360(萬元)。
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