十一、企業(yè)所得稅的源泉扣繳網(wǎng)源泉扣繳適用非居民企業(yè)。

　　表7.17企業(yè)所得稅的扣繳義務(wù)人

　　十二、企業(yè)所得稅的特別納稅調(diào)整圓

　　(一)關(guān)聯(lián)企業(yè)與獨立交易原則

　　(1)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。

　　(2)獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照公平成交價格和營業(yè)常規(guī)進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。

　　【提示】獨立交易原則的關(guān)鍵是將關(guān)聯(lián)方的交易定價與第三方相同或類似交易進行比較，用以判斷是偏高還是偏低。

　　(二)特別納稅調(diào)整管理辦法

　　1.調(diào)整的合理方法

　　(1)可比非受控價格法;

　　(2)再銷售價格法;

　　(3)成本加成法;

　　(4)交易凈利潤法;

　　(5)利潤分割法;

　　(6)其他符合獨立交易原則的方法。

　　【例題11·單選題】納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費用。稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，調(diào)整方法不正確的是(　　)。

　　A.成本分割法

　　B.再銷售價格法

　　C.交易凈利潤法

　　D.利潤分割法

　　【答案】A

　　【解析】本題考核企業(yè)所得稅特別納稅調(diào)整的方法。稅法規(guī)定對關(guān)聯(lián)企業(yè)所得不實的，調(diào)整方法如下：可比非受控價格法;再銷售價格法;成本加成法;交易凈利潤法;利潤分割法;其他符合獨立交易原則的方法。

　　2.關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)的相關(guān)資料

　　企業(yè)向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表。

　　3.稅務(wù)機關(guān)的納稅核定權(quán)

　　稅務(wù)機關(guān)核定企業(yè)的應(yīng)納稅所得額時，可以采用下列方法：

　　(1)參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定;

　　(2)按照企業(yè)成本加合理的費用和利潤的方法核定;

　　(3)按照關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定;

　　(4)按照其他合理方法核定。

　　4.補征稅款和加收利息

　　稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當(dāng)對補征的稅款，自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。

　　【提示】加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　5.納稅調(diào)整的時效

　　企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的安排的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)在該業(yè)務(wù)發(fā)生的納稅年度起10年內(nèi)，進行納稅調(diào)整。

　　(三)預(yù)約定價安排

　　預(yù)約定價安排的談簽與執(zhí)行通常經(jīng)過預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽訂安排和監(jiān)控執(zhí)行6個階段。預(yù)約定價安排包括單邊、雙邊和多邊3種類型。

　　1.適用范圍

　　適用于滿足以下條件的企業(yè)：

　　(1)年度發(fā)生的關(guān)聯(lián)交易金額在4000萬元人民幣以上;

　　(2)依法履行關(guān)聯(lián)申報義務(wù);

　　(3)按規(guī)定準(zhǔn)備、保存和提供同期資料。

　　2.具體程序

　　企業(yè)申請單邊、雙邊或多邊預(yù)約定價安排的，應(yīng)首先向稅務(wù)機關(guān)書面提出談簽意向，在稅務(wù)機關(guān)正式許可情況下3個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)提出預(yù)約定價安排書面申請報告。

　　(四)成本分?jǐn)倕f(xié)議

　　(1)允許企業(yè)按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偣餐l(fā)生的成本，達成成本分?jǐn)倕f(xié)議。

　　(2)企業(yè)應(yīng)自成本分?jǐn)倕f(xié)議達到之日30天內(nèi)，層報國家稅務(wù)總局備案。

　　(3)企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反規(guī)定的，其自行分?jǐn)偟某杀静坏迷谟嬎銘?yīng)納稅所得額時扣除。

　　(4)企業(yè)不按獨立交易原則處理而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)作出調(diào)整。

　　(五)資本弱化管理

　　(1)企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　【提示】該標(biāo)準(zhǔn)由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。

　　(2)債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例。

　�、俳鹑谄髽I(yè)(5：1);

　　②其他企業(yè)(2：1)。

　　【例題12·單選題】某企業(yè)注冊資本為3000萬元。2013年按同期金融機構(gòu)貸款利率從其關(guān)聯(lián)方借款6800萬元，發(fā)生借款利息408萬元。該企業(yè)在計算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時，準(zhǔn)予扣除的利息金額為(　　)萬元。

　　A.408

　　B.360

　　C.180

　　D.90

　　【答案】 B

　　【解析】本題考核資本弱化規(guī)則。根據(jù)規(guī)定，企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除另有規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為：除金融企業(yè)外的其他企業(yè)為2：1。該企業(yè)的注冊資本為3000萬元，關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資不應(yīng)超過3000×2=6000(萬元)，現(xiàn)借款6800萬元，準(zhǔn)予扣除的利息金額是6000萬元產(chǎn)生的利息，即6000÷6800×408=360(萬元)。

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