【考點(diǎn)三】增值稅稅率與征收率
1.增值稅稅率★
基本稅率17% |
大部分貨物;加工、修理修配勞務(wù);提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù) |
低稅率13% |
(1)糧食、食用植物油;(2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;(3)圖書、報(bào)紙、雜志;(4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;(5)農(nóng)產(chǎn)品(初級(jí)農(nóng)產(chǎn)品);(6)音像制品;(7)電子出版物;(8)二甲醚;(9)食用鹽 |
11% |
提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù) |
6% |
提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外) |
零稅率 |
納稅人出口貨物;涉及跨境提供應(yīng)稅服務(wù)的行為 |
2.征收率:
(1)小規(guī)模納稅人:3%
(2)一般納稅人簡(jiǎn)易辦法征收:4%、6%征收率
3.銷售自己使用過(guò)的物品
固定資產(chǎn) |
一般納稅人 |
09.1.1前:增值稅=含稅售價(jià)÷(1+4%)×4%÷2 |
09.1.1后:增值稅=含稅售價(jià)÷(1+17%)×17% | ||
小規(guī)模納稅人 |
增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2% | |
固定資產(chǎn)以外的物品 |
一般納稅人 |
增值稅=含稅售價(jià)÷(1+17%)×17% |
小規(guī)模納稅人 |
增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×3% |
4.銷售舊貨:
(1)一般納稅人:增值稅=含稅售價(jià)÷(1+4%)×4%÷2
(2)小規(guī)模納稅人:增值稅=含稅售價(jià)÷(1+3%)×2%
【考點(diǎn)四】一般納稅人銷項(xiàng)稅額的計(jì)算
1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外費(fèi)用
銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率,不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)
【注意1】?jī)r(jià)外費(fèi)用不包括:代收代繳的消費(fèi)稅;代墊運(yùn)費(fèi);代為收取的政府性基金或行政事業(yè)性收費(fèi);代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)。
【注意2】含稅:商場(chǎng)的“零售額”肯定含稅;增值稅專用發(fā)票中的“銷售額”肯定不含稅; “價(jià)外費(fèi)用和逾期包裝物押金”肯定含稅!
2.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間★:
(1)直接收款方式:收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(2)托收承付和委托收款方式:發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天。
(3)賒銷和分期收款方式:合同約定的收款日期的當(dāng)天!颈乇撤l】
(4)預(yù)收貨款方式:貨物發(fā)出的當(dāng)天。
(5)委托代銷貨物:收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當(dāng)天。
(6)銷售應(yīng)稅勞務(wù):提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當(dāng)天。
(7)納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為:貨物移送的當(dāng)天。
3.銷售額的確定【必背法條】:
價(jià)格明顯偏低、視同銷售 |
最近時(shí)期同類貨物——其他納稅人最近時(shí)期同類——組成計(jì)稅價(jià)格: |
包裝物押金 |
未過(guò)期的,不并入銷售額征稅;對(duì)逾期1年以上未收回包裝物而不再退還的押金,應(yīng)并入銷售額,并按所包裝貨物的適用率銷項(xiàng)稅額。 |
折扣銷售 |
“同一張發(fā)票”上“金額欄”分別注明,可按折扣后的銷售額 |
以舊換新 |
1.按新貨物的同期銷售價(jià)格確定銷售額; |
【考點(diǎn)五】增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算
準(zhǔn)予抵扣 |
(1)取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額; |
不得抵扣 |
(1)用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)!颈乇撤l】 |
【補(bǔ)充】無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的
不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額= 當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)
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