2008會(huì)計(jì)職稱《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)講義第二章

　　4.年數(shù)總和法 【重點(diǎn)掌握這個(gè)方法，并且和折舊結(jié)合起來一起計(jì)算，舉個(gè)簡單的例子，本年10月份購入的固定資產(chǎn)用本方法計(jì)算折舊，只能在計(jì)算出第一年的折舊后折算出10個(gè)月的折舊額計(jì)入本年度】

　　年數(shù)總和法的計(jì)提基礎(chǔ)是原值減去凈殘值，折舊率是逐年遞減的。折舊率建議大家使用教材P120下面的公式。簡單的說分母就是年數(shù)總和，分子就是尚可使用年限。

　　四、固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算

　　固定資產(chǎn)的后續(xù)支出要?jiǎng)澐质怯枰再Y本化還是予以費(fèi)用化。如果資本化就記入資產(chǎn)的成本內(nèi)，歸入固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值;如果費(fèi)用化，直接記入當(dāng)期損益。

　　例如：有一臺(tái)固定資產(chǎn)10萬元，已計(jì)提折舊4萬元，賬面價(jià)值是6萬，現(xiàn)在要對(duì)其進(jìn)行更新改造，要把其中的一部分拆掉，用新的技術(shù)部分替換，要把拆掉部分的價(jià)值扣減掉，新增加的部分的價(jià)值要記入工程成本。首先要把賬面價(jià)值轉(zhuǎn)到在建工程。

　　借：在建工程 60000

　　累計(jì)折舊 40000

　　貸：固定資產(chǎn) 100000

　　假設(shè)被替換部分的賬面價(jià)值是10000，新增加部分賬面價(jià)值是30000，更新改造后的固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是原賬面價(jià)值扣減掉被替換的部分的賬面價(jià)值加上新增加部分的價(jià)值。

　　新增加的部分：

　　借：在建工程 30000

　　貸：銀行存款 30000

　　被替換部分要沖減工程成本，假設(shè)賣了10000，這時(shí)應(yīng)該：

　　借：銀行存款 10000

　　貸：在建工程 10000

　　這時(shí)固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值就是60000-10000+30000=80000

　　更新改造完之后，要把80000轉(zhuǎn)到固定資產(chǎn)成本中去。

　　借：固定資產(chǎn) 80000

　　貸：在建工程 80000

　　予以費(fèi)用化，固定資產(chǎn)進(jìn)行大修理，所發(fā)生的支出直接記入當(dāng)期損益。假設(shè)行政管理部門的固定資產(chǎn)要進(jìn)行修理，修理費(fèi)用直接記入管理費(fèi)用。如果生產(chǎn)車間的固定資產(chǎn)發(fā)生修理費(fèi)用，記入制造費(fèi)用，借：管理費(fèi)用、制造費(fèi)用;貸：原材料、應(yīng)付職工薪酬。

　　注意：這塊過去有待攤費(fèi)用和預(yù)提費(fèi)用，現(xiàn)在沒有了。固定資產(chǎn)修理直接記入當(dāng)期損益，不存在待攤和預(yù)提。

　　五、處置固定資產(chǎn)的核算

　　固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢、毀損、對(duì)外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處置固定資產(chǎn)應(yīng)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　清理時(shí)要先把固定資產(chǎn)的凈值轉(zhuǎn)到清理賬戶的借方。凈值就是原值減去折舊減去固定資產(chǎn)已提的減值準(zhǔn)備。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　累計(jì)折舊

　　固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　貸：固定資產(chǎn)

　　發(fā)生清理稅費(fèi)

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：銀行存款

　　應(yīng)付職工薪酬

　　應(yīng)交稅費(fèi)

　　固定資產(chǎn)清理貸方反映的是清理收入，借方反映的是凈值及其稅費(fèi)。收入如果大于凈值和其稅費(fèi)，出現(xiàn)清理的凈收益，在固定資產(chǎn)清理的借方反映。有凈收益要轉(zhuǎn)出去，作為營業(yè)外收入。

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：營業(yè)外收入

　　收入如果小于凈值和其稅費(fèi)，有清理凈損失。將清理凈損失轉(zhuǎn)到營業(yè)外支出。

　　借：營業(yè)外支出

　　貸：固定資產(chǎn)清理

　　A公司有一項(xiàng)固定資產(chǎn)原值100萬，已經(jīng)計(jì)提折舊40萬，賬面的價(jià)值是60萬，將其對(duì)外投資，占B公司的可變現(xiàn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是60萬。

　　借：固定資產(chǎn)清理 600 000

　　累計(jì)折舊 400 000

　　貸：固定資產(chǎn) 1000 000

　　借：長期股權(quán)投資 600 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 600 000

　　固定資產(chǎn)賬面的價(jià)值是60萬，占B公司的可變現(xiàn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值是60萬，沒有損益。

　　假如拿固定資產(chǎn)60萬進(jìn)行投資，公允價(jià)值是50萬元，投資的入賬價(jià)值就應(yīng)該按50萬元。

　　借：長期股權(quán)投資 500 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 500 000

　　固定資產(chǎn)清理借方是60萬元，貸方是50萬元，這時(shí)產(chǎn)生清理的凈損失。

　　借：營業(yè)外支出 100 000

　　貸：固定資產(chǎn)清理 100 000

2008年《初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢(shì)預(yù)測(cè)

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中級(jí)經(jīng)濟(jì)法		趙俊峰	講 座	21	游文麗	講 座	6	講 座
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