2008會計職稱《初級會計實務》預習講義第二章

　　(三)長期股權投資持有期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或利潤(兩種不同情況的處理)

　　舉例：A企業(yè)向B企業(yè)投資，07年2月15日購買B企業(yè)股票，B企業(yè)07年2月28日宣告分派股利，因為B企業(yè)發(fā)放的是06年的股利，2月15日A企業(yè)在購買股票時未支付這部分款項，所以應該沖減投資成本。

　　借：應收股利

　　貸：長期股權投資

　　舉例：06年1月1日，A對B投資。06年12月31日B企業(yè)宣告凈利潤10萬元(A企業(yè)不做賬務處理)，07年1月15日宣告分派6萬元的股利，07年宣告分派的股利是06年賺取的收益，應確認為投資收益。

　　借：應收股利

　　貸：投資收益

　　注意兩個例子的不同：投資賺取的應計入投資收益，不是投資賺取的應沖減投資成本。

　　(四)長期股權投資的處理

　　處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益。

　　舉例：06年1月1日投資，被投資企業(yè)06年賺取10萬元，07年分了6萬元，07年12月31日進行處置，以11萬元賣出，原來投資為10萬元。

　　借：銀行存款 11

　　貸：長期股權投資 10

　　投資收益 1

　　如果07年2月15日投資了10萬元，07年2月28日分派6萬元股利，股權比例為10%，將得到0.6萬元的股利。07年12月31日以11萬元賣出。分得的0.6萬元的股利不是因投資而賺取的，所以應沖減投資成本，即投資的賬面價值=10-0.6=9.4萬元，投資收益=11-9.4=1.6萬元

　　借：銀行存款 11

　　貸：長期股權投資 9.4

　　投資收益 1.6

　　如果投資還計提了減值準備，應將減值準備予以轉(zhuǎn)出

　　借：銀行存款

　　長期股權投資減值準備

　　貸：長期股權投資

　　投資收益(如果是投資損失，應借記“投資收益”)

　　處置時，要將處置收入與長期股權投資的賬面價值比較，賬面價值是指賬面余額減去減值準備.

　　三、采用權益法核算的長期股權投資

　　(一)取得長期股權投資

　　要考慮“占被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額”

　　1.長期股權投資的初始投資成本大于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，不調(diào)整已確認的初始投資成本。

　　2.長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，要增加長期股權投資，兩者的差額計入“營業(yè)外收入”。

　　舉例：A向B企業(yè)投資，B企業(yè)的可辨認資產(chǎn)公允價值為100萬元，A占有表決權股份的30%。

　　(1)A如果投資了30萬元

　　借：長期股權投資 30

　　貸：銀行存款 30

　　(2)A如果投資了35萬元

　　借：長期股權投資 35

　　貸：銀行存款 35 (大于所占的份額，不調(diào)整已確認的初始投資成本)

　　(3)A如果投資了25萬元

　　借：長期股權投資 25

　　貸：銀行存款 25

　　借：長期股權投資 5

　　貸：營業(yè)外收入 5

　　↓

　　計入當期損益的利得

　　注意：新準則規(guī)定接受捐贈記入“營業(yè)外收入”

　　(二)持有長期股權投資期間被投資單位實現(xiàn)凈利潤或發(fā)生凈虧損

　　受資企業(yè)的凈利潤變動，投資企業(yè)的投資也隨之調(diào)整

　　舉例：A向B投資，年末B企業(yè)獲利10萬元，A占30%股份，做如下分錄：

　　借：長期股權投資-損益調(diào)整 3

　　貸：投資收益 3

　　如果年末B企業(yè)為虧損，應做相反分錄

　　借：投資收益

　　貸：長期股權投資-損益調(diào)整

　　如果下一年B企業(yè)分派股利6萬元，因A占30%，所以分得1.8萬元股利

　　借：應收股利 1.8

　　貸：長期股權投資-損益調(diào)整 1.8

2008年《初級會計實務》命題規(guī)律總結(jié)及趨勢預測

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