四、期末計量(公允價值變動)

　　考點一、公允價值與賬面余額之間的差額計入哪個損益科目?

　　資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量，公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。

　　企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。

　　借方：公允價值低于賬面余額的差額

　　貸方：公允價值高于賬面余額的差額

　　【例題】假定2008年6月30日，甲公司購買的某筆債券的市價為2 580萬元(交易性金融資產(chǎn)賬面余額2 550萬元)，2008年12月31日，甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。

　　(1)2008年6月30日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　支付2630萬：墊支利息50萬，記入“應收利息”

　　交易費用30萬，記入“投資收益”

　　取得時公允價值2550萬，記入“交易性金融資產(chǎn)---成本”

　　借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　30

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　30

　　(2)2008年12月31日，確認該筆債券的公允價值變動損益時：

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　20

　　貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　20

　　【例題】2008年1月8日，甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券，該筆債券于2007年7月1日發(fā)行，面值為2 500萬元，票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元)，另支付交易費用30萬元。

　　借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　2 550

　　應收利息　　　　　　　　　　　　 50

　　投資收益　　　　　　　　　　　　 30

　　貸：其他貨幣資金——存出投資款　　2 630

　　【例題·單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票150 000股，每股價格為11元，支付交易費用10 000元。3月31日，甲公司股票收盤價格為12元，2008年3月31日該公司正確的會計處理是(　)。

　　A.借：應收股利　　　　　　　　　　　　150 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　150 000

　　B.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　140 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　140 000

　　C.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　150 000

　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　150 000

　　D.借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　150 000

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　150 000

　　『正確答案』D

　　『答案解析』購入時支付的交易費用計入“投資收益”，不影響交易性金融資產(chǎn)的公允價值。

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