第 1 頁:一、交易性金融資產(chǎn)概念和賬戶 |
第 2 頁:二、交易性金融資產(chǎn)的取得核算 |
第 3 頁:三、現(xiàn)金股利或利息的核算 |
第 4 頁:四、期末計量(公允價值變動) |
第 5 頁:五、交易性金融資產(chǎn)的出售 |
四、期末計量(公允價值變動)
考點一、公允價值與賬面余額之間的差額計入哪個損益科目?
資產(chǎn)負債表日,交易性金融資產(chǎn)應當按照公允價值計量,公允價值與賬面余額之間的差額計入當期損益(公允價值變動損益)。
企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日按照交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額,借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目,貸記“公允價值變動損益”科目;公允價值低于其賬面余額的差額做相反的會計分錄。
借方:公允價值低于賬面余額的差額
貸方:公允價值高于賬面余額的差額
【例題】假定2008年6月30日,甲公司購買的某筆債券的市價為2 580萬元(交易性金融資產(chǎn)賬面余額2 550萬元),2008年12月31日,甲公司購買的該筆債券的市價為2 560萬元。
(1)2008年6月30日,確認該筆債券的公允價值變動損益時:
支付2630萬:墊支利息50萬,記入“應收利息”
交易費用30萬,記入“投資收益”
取得時公允價值2550萬,記入“交易性金融資產(chǎn)---成本”
借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 30
貸:公允價值變動損益 30
(2)2008年12月31日,確認該筆債券的公允價值變動損益時:
借:公允價值變動損益 20
貸:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 20
【例題】2008年1月8日,甲公司購入丙公司發(fā)行的公司債券,該筆債券于2007年7月1日發(fā)行,面值為2 500萬元,票面利率為4%。上年債券利息于下年初支付。甲公司支付價款為2 600萬元(其中包含已宣告發(fā)放的債券利息50萬元),另支付交易費用30萬元。
借:交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550
應收利息 50
投資收益 30
貸:其他貨幣資金——存出投資款 2 630
【例題·單選題】某公司于2008年3月5日從證券市場購入甲公司股票150 000股,每股價格為11元,支付交易費用10 000元。3月31日,甲公司股票收盤價格為12元,2008年3月31日該公司正確的會計處理是( )。
A.借:應收股利 150 000
貸:投資收益 150 000
B.借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 140 000
貸:公允價值變動損益 140 000
C.借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000
貸:投資收益 150 000
D.借:交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動 150 000
貸:公允價值變動損益 150 000
『正確答案』D
『答案解析』購入時支付的交易費用計入“投資收益”,不影響交易性金融資產(chǎn)的公允價值。
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