| 第 1 頁(yè)：一、交易性金融資產(chǎn)概念和賬戶 |
| 第 2 頁(yè)：二、交易性金融資產(chǎn)的取得核算 |
| 第 3 頁(yè)：三、現(xiàn)金股利或利息的核算 |
| 第 4 頁(yè)：四、期末計(jì)量(公允價(jià)值變動(dòng)) |
| 第 5 頁(yè)：五、交易性金融資產(chǎn)的出售 |
五、交易性金融資產(chǎn)的出售
考點(diǎn)一、出售分錄如何編制?
1.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)，應(yīng)當(dāng)將該金融資產(chǎn)出售時(shí)的公允價(jià)值與其賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益;
2.同時(shí)調(diào)整公允價(jià)值變動(dòng)損益。
【例題】假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬(wàn)元。(交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2 550萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)借方余額為10萬(wàn)元)
借：其他貨幣資金--存出投資款 2 565
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550
——公允價(jià)值變動(dòng) 10
投資收益 5
同時(shí)：
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
貸：投資收益 10
【例題】(拓展)假定2009年1月15日，甲公司出售了所持有的丙公司債券，售價(jià)為2 565萬(wàn)元。(交易性金融資產(chǎn)成本明細(xì)2 550萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)明細(xì)貸方余額為50萬(wàn)元)
借：其他貨幣資金--存出投資款 2 565
交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng) 50
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 550
投資收益 65
同時(shí)：
借：投資收益 50
貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益 50
考點(diǎn)二、處置日與投資期間的損益計(jì)算
1.處置日影響投資收益的金額(投資收益賬戶：15)
2.處置日影響當(dāng)期損益的金額(售價(jià)與賬戶余額差額：5)
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 10
貸：投資收益 10
出售日公允價(jià)值變動(dòng)損益的分錄結(jié)轉(zhuǎn)不影響當(dāng)期利潤(rùn)。
3.投資期間影響當(dāng)期損益的金額(-30，100，10，5;共計(jì)85)
簡(jiǎn)便算法：流出：2630
流入：150+2565
差額=85
【例題·判斷題】期末應(yīng)將公允價(jià)值變動(dòng)損益賬戶余額轉(zhuǎn)入投資收益賬戶。( )
『正確答案』×
『答案解析』出售時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)為投資收益賬戶。
期末時(shí)，公允價(jià)值變動(dòng)損益轉(zhuǎn)入本年利潤(rùn)賬戶。
【例題·單選題】(2011)甲公司將其持有的交易性金融資產(chǎn)全部出售，售價(jià)為3 000萬(wàn)元，同時(shí)支付交易費(fèi)用5萬(wàn)元;出售前該金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值為2 800萬(wàn)元(其中成本2 500萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)300萬(wàn)元)。假定不考慮其他因素，甲公司對(duì)該交易應(yīng)確認(rèn)的投資收益為( )萬(wàn)元。
A.200 B.195 C.495 D.-495
『正確答案』C
『答案解析』
借：其他貨幣資金--存出投資款 3 000-5
貸：交易性金融資產(chǎn)——成本 2 500
——公允價(jià)值變動(dòng) 300
投資收益 195
借：公允價(jià)值變動(dòng)損益 300
貸：投資收益 300
【例題·單選題】(2012)下列各項(xiàng)中，關(guān)于交易性金額資產(chǎn)表述不正確的是( )。
A.取得交易性金融資產(chǎn)所發(fā)生的相關(guān)交易費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入投資收益
B.資產(chǎn)負(fù)債表日交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面余額的差額計(jì)入當(dāng)期損益
C.收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入當(dāng)期損益
D.出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)應(yīng)將其公允價(jià)值與賬面余額之間的差額確認(rèn)為投資收益
『正確答案』C
『答案解析』收到交易性金融資產(chǎn)購(gòu)買價(jià)款中已到付息期尚未領(lǐng)取的債券利息計(jì)入應(yīng)收利息。
相關(guān)推薦：
2013年會(huì)計(jì)職稱考試教材變化對(duì)比匯總
2013年會(huì)計(jì)職稱考試大綱匯總(初中高級(jí))
下載
