七、委托加工物資
【例題】(1)1月20日，甲公司發(fā)出材料一批委托丁公司甲公司成產(chǎn)品，該批材料的計(jì)劃成本為6 000 000元，材料成本差異率為-3%。
發(fā)出委托加工材料：
借：委托加工物資 6 000 000
貸：原材料 6 000 000
同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町悤r(shí)：
借：材料成本差異 180 000
貸：委托加工物資 180 000
(2)2月20日，支付甲公司商品加工費(fèi)120 000元，支付應(yīng)當(dāng)交納的消費(fèi)稅660 000元，該商品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)，消費(fèi)稅可抵扣，甲公司和丁公司均為一般納稅人，適用增值稅稅率為17%。
借：委托加工物資 120 000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 20 400
——應(yīng)交消費(fèi)稅 660 000
貸：銀行存款 800 400
(3)3月4日，用銀行存款支付往返運(yùn)雜費(fèi)10 000元(運(yùn)雜費(fèi)：不考慮運(yùn)費(fèi)抵扣的情況)。
借：委托加工物資 10 000
貸：銀行存款 10 000
(4)3月5日，上述商品100 000件(每件計(jì)劃成本為65元)加工完畢，公司已辦理驗(yàn)收入庫(kù)手續(xù)。
借：庫(kù)存商品 6 500 000
貸：委托加工物資 5 950 000
材料成本差異 550 000
【例題·單選題】(2008年)一般納稅人委托其他單位加工材料收回后直接對(duì)外銷售的，其發(fā)生的下列支出中，不應(yīng)計(jì)入委托加工材料成本的是( )。
A.發(fā)出材料的實(shí)際成本
B.支付給受托方的加工費(fèi)
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
【正確答案】C
【答案解析】委托材料加工材料收回后用于直接銷售的，消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資成本。增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的借方。
【例題·單選題】(2009年)甲、乙公司均為增值稅一般納稅人，甲公司委托乙公司加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的半成品，收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品。甲公司發(fā)出原材料實(shí)際成本210萬(wàn)元，支付加工費(fèi)6萬(wàn)元、增值稅1.02萬(wàn)元、消費(fèi)稅24萬(wàn)元。假定不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司收回該半成品的入賬價(jià)值為( )萬(wàn)元。
A.216
B.217.02
C.240
D.241.02
【正確答案】A
【答案解析】委托材料加工材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)的，消費(fèi)稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)的借方，不能計(jì)入成本。
注：2010單選題考核的是用于銷售的情況。
【例題·多選題】(2012年)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，委托其他單位加工應(yīng)稅消費(fèi)品，該產(chǎn)品收回后繼續(xù)加工，下列各項(xiàng)中，應(yīng)計(jì)入委托加工物資成本的有( )。
A.發(fā)出材料的實(shí)際成本
B.支付給受托人的加工費(fèi)
C.支付給受托方的增值稅
D.受托方代收代繳的消費(fèi)稅
【正確答案】AB
【答案解析】此題考核委托加工物資材料收回后用于繼續(xù)生產(chǎn)的情況，消費(fèi)稅不計(jì)入委托加工物資成本。
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