考點五、后續(xù)計量模式的變更

　　1.計量模式一經(jīng)確定，不得隨意變更。

　　2.存在確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得、且能夠滿足采用公允價值模式條件的情況下，才允許企業(yè)對投資性房地產(chǎn)從成本模式計量變更為公允價值模式計量。

　　成本模式轉(zhuǎn)為公允價值模式的，應當作為會計政策變更處理，將計量模式變更時公允價值與賬面價值的差額，調(diào)整期初留存收益。

　　3.已采用公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式。

　　【例題·判斷題】(2011)投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量的，應計提折舊和攤銷，按資產(chǎn)負債表日該資產(chǎn)的公允價值變動計提減值準備。(　　)

　　【正確答案】×

　　【答案解析】公允價值模式不折舊、不攤銷、不計提減值準備。

　　【例題·單選題】某企業(yè)投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式。2008年12月31日購入一幢建筑物用于出租。該建筑物的成本為510萬元，預計使用年限為20年，預計凈殘值為10萬元。2009年6月30日，該建筑物的公允價值為508萬元。2009年6月30日應做的會計處理為(　)。

　　A.借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　12.5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　12.5

　　B.借：管理費用　　　　　　　　　　12.5

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　12.5

　　C.借：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　 2

　　貸：公允價值變動損益　　　　　　 2

　　D.借：公允價值變動損益　　　　　　 　2

　　貸：投資性房地產(chǎn)——公允價值變動　2

　　【正確答案】D

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)采用公允價值計量模式不計提折舊，公允價值與成本比較，發(fā)生減值2萬。

　　考點六、投資性房地產(chǎn)處置

　　【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，采用成本模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為15 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售 時，該棟寫字樓的成本為14 000萬元，已計提折舊1 000萬元。假定不考慮稅費等因素。

　　【正確答案】

　　(1)收取處置收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　15 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　15 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　13 000

　　投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　　 1 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓　　　14 000

　　【例題】甲公司將其出租的一棟寫字樓確認為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式計量。租賃期屆滿后，甲公司將該棟寫字樓出售給乙公司，合同價款為15 000萬元，乙公司已用銀行存款付清。出售時，該棟寫字樓的成本為12 000萬元，公允價值變動為借方余額1 000萬元。假定不考慮營業(yè)稅等稅費。

　　【正確答案】

　　(1)收取處置收入

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　 15 000

　　(2)結(jié)轉(zhuǎn)處置成本

　　借：其他業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　13 000

　　貸：投資性房地產(chǎn)——寫字樓(成本)　　　　 12 000

　　——寫字樓(公允價值變動)　1 000

　　(3)結(jié)轉(zhuǎn)投資性房地產(chǎn)累計公允價值變動

　　借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　 1 000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　【例題·多選題】下列有關(guān)投資性房地產(chǎn)的錯誤說法有()。

　　A.己采用公允價值模式計量的投資房地產(chǎn)，不得從公允價值模式轉(zhuǎn)為成本模式

　　B.投資性房地產(chǎn)公允價值模式下取得的處置收入記入營業(yè)外收入

　　C.以成本模式計量的投資性房地產(chǎn)在計提減值準備后不得在其價值恢復時轉(zhuǎn)回

　　D.同一企業(yè)可以同時采用兩種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量

　　【正確答案】BD

　　【答案解析】投資性房地產(chǎn)公允價值模式下取得的處置收入記入其他業(yè)務(wù)收入;同一企業(yè)只能采用一種計量模式對投資性房地產(chǎn)進行后續(xù)計量。

　　1.成本轉(zhuǎn)成本

　　例如：建筑物原值100萬，折舊80萬，減值5萬

　　借：投資性房地產(chǎn)　　　　　　 100

　　借：累計折舊　　　　　　　　　80

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　 5

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　 100

　　貸：投資性房地產(chǎn)累計折舊　　　 80

　　貸：投資性房地產(chǎn)減值準備　　　 5

　　2.成本轉(zhuǎn)換為公允模式

　　例如：建筑物原值100萬，折舊80萬，減值5萬，公允價值40萬

　　借：投資性房地產(chǎn)—成本　40

　　借：累計折舊　　　　　　80

　　借：固定資產(chǎn)減值準備　　 5

　　貸：固定資產(chǎn)　　　　　 100

　　貸：資本公積　　　　　　 25

　　將來出售：

　　借：資本公積　　　　　　25

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　25

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