(二)固定資產(chǎn)取得核算

　　考點一、外購固定資產(chǎn)核算

　　1.取得成本：按實際支付的購買價款、相關(guān)稅費、使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項資產(chǎn)的運輸費、裝卸費、安裝費和專業(yè)人員服務(wù)費等。

　　增值稅一般納稅人

　　購進機器設(shè)備的進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算，

　　可以在銷項稅額中抵扣。

　　購進的建筑物不交納增值稅，而由開發(fā)商交納營業(yè)稅。

　　【例題-不需要安裝】甲公司購入一臺不需要安裝即可投入使用的設(shè)備，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備價款為30 000元，增值稅額為5 100元，另支付運輸費300元，包裝費400元，款項以銀行存款支付。假設(shè)甲公司屬于增值稅一般納稅人，增值稅進項稅額不納入固定資產(chǎn)成本核算。

　　【正確答案】

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　 　30 700 (單選)

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)5 100

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 35 800

　　【例題-需要安裝】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價為200 000元，增值稅額為34000元，支付運輸費10 000元，支付安裝費20 000元，專業(yè)人員服務(wù)費10 000元，甲公司為增值稅一般納稅人。

　　【正確答案】

　　(1)購入進行安裝時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　210 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)34 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　244 000

　　(2)支付安裝費、專業(yè)人員服務(wù)費時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　 30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 　　　 30 000

　　(3)設(shè)備安裝完畢交付使用：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　240 000 (210 000+30 000)

　　貸：在建工程　　　　　　　240 000

　　【例題-打包購入】甲公司向乙公司一次購進了三臺不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B、C，共支付款項10 000萬元，增值稅額1 700萬元，包裝費75萬元，全部以銀行存款轉(zhuǎn)賬支付，假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及確認(rèn)條件，公允價值分別為4 500萬元、3 850萬元、1 650萬元(提示：均不含稅)。不考慮其他相關(guān)稅費，甲公司為增值稅一般納稅人。

　　打包購入：以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)，則應(yīng)將各項資產(chǎn)單獨確認(rèn)為固定資產(chǎn)，并按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　【正確答案】

　　(1)確定應(yīng)計入固定資產(chǎn)成本的金額，包括購買價款、包裝費：10 000+75=10 075(萬元)

　　(2)確定設(shè)備A、B、C的價值分配比例。

　　A設(shè)備：4 500/(4 500+3 850+1 650)×100%=45%

　　B設(shè)備：3 850/(4 500+3 850+1 650)×l00%=38.5%

　　C設(shè)備：1 650/(4 500+3 850+1 650)×100%=16.5%

　　(3)確定A、B、C設(shè)備各自的成本：

　　A設(shè)備的成本為10 075×45%=4 533.75(萬元)

　　B設(shè)備的成本為10 075×38.5%=3 878.875(萬元)

　　C設(shè)備的成本為10 075×16.5%=1 662.375(萬元)

　　(4)甲公司應(yīng)作如下會計處理：

　　借：固定資產(chǎn)—— A設(shè)備　　　　　　　　4 533.75

　　—— B設(shè)備　　　　　　　　3 878.875

　　—— C設(shè)備　　　　　　　　1 662.375

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　1 700

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　11 775

　　【例題·判斷題】(2009)企業(yè)以一筆款項購入多項沒有單獨標(biāo)價的固定資產(chǎn)時，應(yīng)按各項固定資產(chǎn)賬面價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。(　)

　　【正確答案】×

　　【解析】應(yīng)按各項固定資產(chǎn)公允價值的比例對總成本進行分配，分別確定各項固定資產(chǎn)的成本。

　　考點二、建造固定資產(chǎn)

　　1.自營工程 在建工程 固定資產(chǎn)

　　銀存支付工程款10萬

　　領(lǐng)用材料、產(chǎn)品10萬

　　支付工程費用10萬

　　【例題】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　【正確答案】

　　(1)購入工程物資時：(進項稅也計入成本)

　　借：工程物資　　　　　　　585 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　 585 000

　　(2)工程領(lǐng)用工程物資時：

　　借：在建工程　　　　　　585 000

　　貸：工程物資　　　　　　　　 585 000

　　(3)工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥：

　　80 000+100 000×17%=97 000(元)

　　借：在建工程　　　　　　 97 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　 　　 80 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 17 000

　　(4)分配工程人員工資時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 100 000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　 100 000

　　(5)支付工程發(fā)生的其他費用時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 　30 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　 30 000

　　(6)工程完工：(585 000+97 000+100 000+30 000=812 000元)

　　借：固定資產(chǎn) 812 000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　 812 000

　　【例題】某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的原料一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　【正確答案】

　　工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的原料：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　93 600

　　貸：原材料　　　　　　　　　　 　 　 80 000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)13 600

　　【例題】某企業(yè)自建生產(chǎn)線(即：設(shè)備)，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　【正確答案】

　　工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　 80 000

　　貸：庫存商品　　　　　　　 　 　80 000

　　【例題】某企業(yè)自建生產(chǎn)線(即：設(shè)備)，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資500 000元，支付的增值稅額為85 000元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的材料一批，實際成本為80 000元，稅務(wù)部門確定的計稅價格為100 000元，增值稅稅率17%，工程人員應(yīng)計工資100 000元，支付的其他費用30 000元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　【正確答案】

　　工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)耗用的材料：

　　借：在建工程　　　　　　　　　 80 000

　　貸：原材料　　　　　　　 　 　80 000

　　【例題·單選題】(2012)某企業(yè)為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%，2012年6月建造廠房領(lǐng)用材料實際成本20 000元，計稅價格為23 400元，該項業(yè)務(wù)應(yīng)計入在建工程成本的金額為( )元。

　　A.20 000

　　B.23 400

　　C.24 000

　　D.28 000

　　【答案】B

　　【解析】外購材料建造廠房(不動產(chǎn))，相應(yīng)原材料的進項稅額不能抵扣要做轉(zhuǎn)出處理。

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　23 400

　　貸：原材料 　　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

　　應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　 3 400

　　2.出包工程

　　“在建工程”科目主要是企業(yè)與建造承包商辦理工程價款的結(jié)算科目，企業(yè)支付給建造承包商的工程價款作為工程成本，通過“在建工程”科目核算。

　　【例題】甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建，按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款600 000元，工程完工后，收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù)，補付工程款400 000元，工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。

　　【正確答案】

　　(1)按合理估計的發(fā)包工程進度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進度款時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　600 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　 600 000。

　　(2)補付工程款時：

　　借：在建工程　　　　　　　　　400 000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　 　400 000

　　(3)工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時：

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　 　　1 000 000

　　貸：在建工程　　　　　　 　　1 000 000

　　【例題·單選題】(2011)某增值稅一般納稅企業(yè)自建一幢倉庫，購入工程物資200萬元，增值稅稅額為34萬元，已全部用于建造倉庫;耗用庫存材料50萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅稅額為8.5萬元;支付建筑工人工資36萬元，符合資本化條件的工程借款利息支出1.5 萬元。該倉庫建造完成并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，其入賬價值為(　　)萬元。

　　A.250

　　B.292.5

　　C.328.5

　　D.330

　　【正確答案】D

　　【答案解析】倉庫的入賬價值=200+34+50+8.5+36+1.5=330(萬元)。

　　【例題·單選題】2010年4月1日甲公司購入一臺需要安裝的設(shè)備，增值稅發(fā)票上注明的設(shè)備買價為50 000元，增值稅額為8 500元，支付的運費為1 500元(抵扣率為7%)，設(shè)備安裝時領(lǐng)用生產(chǎn)用材料價值1 000元，購進該批材料的增值稅為170元。領(lǐng)用產(chǎn)品成本為10 000元，計稅售價為20 000元，該固定資產(chǎn)的成本為(　)元。

　　A.65 795

　　B.62 500

　　C.52 500

　　D.62 395

　　【正確答案】D

　　【答案解析】該固定資產(chǎn)的成本=50 000+1 500×93%+1 000+10 000=62 395(元)。用于設(shè)備的原材料和產(chǎn)品，既不用進項稅轉(zhuǎn)出，也不用計算銷項稅額。

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