會計職稱考試《中級會計實務(wù)》難點解析

　　1.在企業(yè)的各種物資中，工程物資和特種儲備物資是否可以作為存貨核算?

　　答：存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的產(chǎn)成品或商品，或者為了出售仍然處在生產(chǎn)過程或提供勞務(wù)過程中耗用的材料、物料等。工程物資并不是為在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的銷售或耗用而儲備，它是為了建造固定資產(chǎn)而儲備的，用途不同，不能視為“存貨”核算。特種儲備物資不參加企業(yè)正常生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)，并不是為企業(yè)銷售和耗用而儲備，屬于其他資產(chǎn)的核算范圍。

　　2.學(xué)習(xí)存貨核算內(nèi)容總感覺“材料成本差異”賬戶不好掌握，業(yè)務(wù)處理出錯較多，請老師歸納一下。

　　答：首先，在學(xué)習(xí)中級會計實務(wù)(一)時：要理清各要素核算的一條主線：確認(rèn)——計量——披露。存貨計量業(yè)務(wù)比較繁雜，在計量上既可按實際成本計價，也可按計劃成本計價，同時還要分別存貨取得業(yè)務(wù)、發(fā)出業(yè)務(wù)核算以及期末計價。

　　(1)存貨按實際成本計價分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。這種情況下(以材料為例)，主要賬戶有“原材料”、“在途物資”-取得時以實際成本作為其人賬價值;發(fā)出時也反映材料的實際成本，但可以選取先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動平均法、后進(jìn)先出法和個別計價法進(jìn)行核算。

　　(2)存貨按計劃成本計價也分成取得和發(fā)出業(yè)務(wù)核算。主要賬戶有“原材料”、“物資采購”和“材料成本差異”，這里請考生重點注意這三個賬戶的內(nèi)容及關(guān)系�！霸�材料”賬戶始終反映和記錄材料收發(fā)結(jié)存的計劃成本，“物資采購”賬戶反映材料采購的實際成本，“材料成本差異”賬戶反映實際成本和計劃成本之間的差異。因此，在材料入庫和發(fā)出后的月末都要求結(jié)轉(zhuǎn)入庫材料的成本差異(反映入庫材料的實際成本與計劃成本存在的差異)，以及汁算發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町�，其結(jié)果是將發(fā)出材料的成本由計劃成本調(diào)整成實際成本。

　　(3)賬務(wù)處理比較。入庫材料成本結(jié)轉(zhuǎn)的差異為：超支差異借記“材料成本差異”科目;節(jié)約差異反之。而月末發(fā)出材料應(yīng)分?jǐn)偟某杀静町惾鐬槌�支差異，則說明平時按計劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際少，分?jǐn)偛町悤r用藍(lán)字金額追加，記入“材料成本差異”賬戶貸方;如為節(jié)約差異，則說明平時按汁劃成本記人的發(fā)出材料成本比實際多，分?jǐn)偛町悤r仍然記入“材料成本差異”賬戶貸方，但要用紅字金額沖銷。

　　3.存貨采用后進(jìn)先出法計價，在物價上漲的情況下，將會對企業(yè)期末存貨和利潤帶來什么影響?如果在物價下降期間，將存貨的計價方法由原來的加權(quán)平均法改為先進(jìn)先出法，對企業(yè)毛利、資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨有何影響?

　　答：前者會使發(fā)出存貨的價值升高，期末存貨價值降低，銷售成本升高，當(dāng)期利潤減少。后者用加權(quán)平均法計算的發(fā)出存貨成本比先進(jìn)先出法汁算的成本低，因此改變方法后會減少企業(yè)的毛利，同時減少資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨價值。

　　4.請問應(yīng)計入存貨成本的稅金包括增值稅和消費(fèi)稅嗎?

　　答：增值稅一般納稅企業(yè)購人材料已交的增值稅允許抵扣不計人材料成本，而小規(guī)模納稅企業(yè)則必須將其計人成本。在消費(fèi)稅中，進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品繳納的消費(fèi)稅計入貨物成本;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品，由受托方代扣代繳的消費(fèi)稅，委托加工應(yīng)稅消費(fèi)晶收回后直接對外銷售的，委托方交納的消費(fèi)稅計人委托加工成本，該產(chǎn)品銷售時不再交納消費(fèi)稅;委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的，委托方交納的消費(fèi)稅按規(guī)定準(zhǔn)予抵扣，記人“應(yīng)交稅金??應(yīng)交消費(fèi)稅”賬戶的借方，待最終產(chǎn)品銷售時再全額交納消費(fèi)稅。

　　5.短期投資只有在處置時才存在“投資收益”核算的理解正確嗎?

　　答：正確。對短期投資持有期間的現(xiàn)金股利和利息，不確認(rèn)投資收益，應(yīng)于實際收到時作為初始投資成本的收回，沖減投資的賬面價值，但已記人“應(yīng)收股利”、“應(yīng)收利息”科目的現(xiàn)金股利和利息除外;在處置短期投資時，可將短期投資的賬面價值與實際取得價款的差額，作為當(dāng)期投資收益。

　　6.“長期債權(quán)投資”涉及的溢價、折價問題與長期負(fù)債中“應(yīng)付債券”涉及的溢價、折價有什么聯(lián)系嗎?

　　答：這個問題提得好!二者有差異也有聯(lián)系，歸納如下：

　　(1)購買債券的一方是作為投資核算的，而發(fā)行債券的一方是作為負(fù)債核算。因此。投資方應(yīng)確認(rèn)各期投資收益，發(fā)行方應(yīng)確認(rèn)各期利息費(fèi)用。

　　(2)發(fā)行債券時，如果債券的票面利率比實際利率高，則債券會溢價發(fā)行，這時候購人一方在以后各期按票面利率計算的利息并不是企業(yè)真正的投資收益，因為溢價購人是對投資方未來多收取利息預(yù)先付出的代價，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入投資收益，即：借：應(yīng)收利息;貸：長期股權(quán)投資——債券投資(溢價)，投資收益;反過來，發(fā)行一方在以后各期按票面利率計算支付的利息并不是企業(yè)真正的利息費(fèi)用，因為溢價發(fā)行是對發(fā)行方未來多付利息預(yù)先得到的一種補(bǔ)償，只能將票面利息扣除溢價攤銷金額后的差額計入當(dāng)期財務(wù)費(fèi)用，即：借：財務(wù)費(fèi)用，應(yīng)付債券——債券溢價;貸：應(yīng)付利息。

　　(3)折價同理。分別購人方和發(fā)行方對比理解記憶

　　7.涉及外幣業(yè)務(wù)計算分析題常要求計算“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”和“應(yīng)計入當(dāng)期損益的匯兌損益”，二者有什么不同?

　　答：綜觀各年考題，外幣業(yè)務(wù)主要是考核期末匯兌損益的計算與相關(guān)賬務(wù)處理，以及接受外幣資本投資和進(jìn)行外幣會計報表折算的匯率確定，重點在于計算各外幣賬戶的匯兌損益(分析此類題建議考生畫出t型賬戶，一目了然)。基本要點是：①計算出各賬戶外幣數(shù)余額以及按規(guī)定匯率折算的人民幣金額r;②結(jié)出各賬戶平時記賬下的人民幣原有金額r1;③r與r，的差就是當(dāng)期的匯兌損益。如r-ri為正數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是“收益”，賬務(wù)處理為借記資產(chǎn)類科目，貸記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，對負(fù)債類賬戶是“損失”，應(yīng)借記“財務(wù)費(fèi)用”等科目，貸記負(fù)債類科目;如r-lzt為負(fù)數(shù)，對資產(chǎn)類賬戶是“損失”，對負(fù)債類賬戶是“收益”。而將上述各賬戶的匯兌損益加減后的結(jié)果就是“當(dāng)期發(fā)生的匯兌損益”，從中扣除為購建固定資產(chǎn)而計入的損益，即為“應(yīng)計人當(dāng)期損益(財務(wù)費(fèi)用)的匯兌損益”。

　　8.如何掌握借款費(fèi)用的計量?

　　答：借款費(fèi)用是中級會計實務(wù)(二)的難點。借款費(fèi)用包括利息、折價或溢價、匯兌差額和輔助費(fèi)用。確認(rèn)的原則就是要確定每期發(fā)生的借款費(fèi)用是應(yīng)該資本化還是費(fèi)用化，而我國制度規(guī)定，只有專門借款在購建固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的借款費(fèi)用才允許予以資本化。借款費(fèi)用計量的關(guān)鍵是計算確定每期應(yīng)予資本化的借款費(fèi)用金額，重點掌握累計支出加權(quán)平均數(shù)、加權(quán)平均資本化率和專門借款本金力口權(quán)平均數(shù)的計算。每期利息和折價或溢價的計算要與固定資產(chǎn)購建過程中所發(fā)生的資產(chǎn)支出掛鉤。還要特別注意，在計算累計支出加權(quán)平均數(shù)時，其用以計算的資產(chǎn)支出僅限于累計資產(chǎn)支出總額沒有超過專門借款總額的那部分資產(chǎn)支出數(shù)。

　　9.企業(yè)為了結(jié)因或有事項而確認(rèn)的負(fù)債40萬元，估計有95%的可能性由另外一個公司補(bǔ)償40萬元，企業(yè)可以將這40萬元確認(rèn)為資產(chǎn)嗎?

　　答：不可以。因為95%的可能性屬于很可能，不屬于基本確定，因此，不能將或有事項確認(rèn)為資產(chǎn)。

　　10.在進(jìn)行非貨幣性交易時，都要確認(rèn)交易的損益嗎?對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易，在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)如何確認(rèn)收益?

　　答：對沒有涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易，基本原則是不確認(rèn)交易損益，它是以換出資產(chǎn)的賬面價值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為換人資產(chǎn)人賬價值。對涉及補(bǔ)價的非貨幣性交易要確認(rèn)收益，可以理解為收到補(bǔ)價的一方由于在資產(chǎn)的交換過程中部分資產(chǎn)的盈利過程已經(jīng)完成，因此可以確認(rèn)部分收益。注意這里有個前提條件，即換出資產(chǎn)公允價值是大于其賬面價值的，所以只計算應(yīng)確認(rèn)的收益，不計算應(yīng)確認(rèn)的損失。在考慮與非貨幣性交易相關(guān)的稅金情況下，應(yīng)確認(rèn)的收益=補(bǔ)價-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×換出資產(chǎn)賬面價值-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加=(1-換出資產(chǎn)賬面價值÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×補(bǔ)價-(補(bǔ)價÷?lián)Q出資產(chǎn)公允價值)×應(yīng)交相關(guān)稅金及教育費(fèi)附加

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