會計職稱考試《中級會計實務》難點解析

　　11.納稅影響會計法下應該如何正確運用“遞延稅款”科目對時間性差異進行處理?

　　答：在納稅影響會計法下，時間性差異對所得稅費用的影響反映在“遞延稅款”中，即：本期應交所得稅十本期遞延稅款發(fā)生額=本期所得稅費用。因此，關鍵的問題是確定遞延稅款的發(fā)生額。如會計上采用直線法計提折舊，而稅法上允許加速折舊，從而產(chǎn)生應納稅時間性差異，在會計上表現(xiàn)為多計利潤少計費用，對于在當期可以少交時間性差異對應的所得稅額記入“遞延稅款”科目的貸方，有先預提以后再交之意(負債性質);如果會計上采用加速折舊法，稅法上采用直線法，則可抵減時間性差異發(fā)生，在會計上表現(xiàn)為少計利潤多計費用，因而可以把當期多交的所得稅理解為一種待攤費用，記人“遞延稅款”科目的借方，有先交以后攤銷之意(資產(chǎn)性質)。

　　在遞延法下，稅率變動或開征新稅時不調整遞延稅款的賬面余額，在以后發(fā)生時間性差異時，按新稅率計算，以前發(fā)生而在以后轉回的時間性差異影響納稅的金額要按原發(fā)生的稅率計算轉銷。在債務法下，稅率變動要對遞延稅款的賬面余額作出相應的調整，轉回的時間性差異影響納稅的金額都按新稅率計算轉銷，使得資產(chǎn)負債表上列示的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債更符合實際情況。教材p144例5上面的一段文字總結畫龍點睛，請考生理解吃透。

　　12.融資租賃業(yè)務承租方的會計處理應注意什么問題?

　　答：作為承租方，比較關鍵的是在租賃開始日確認租人資產(chǎn)的價值，記錄未確認融資費用。通常是將租賃開始日租賃資產(chǎn)原賬面價值與最低租賃付款額的現(xiàn)值兩者中較低者作為租入資產(chǎn)的人賬價值，將最低租賃付款額作為長期應付款的入賬價值，并將兩者的差額記錄為未確認融資費用。但是，如果該項租賃資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)總額的比例不大(30%)，承租方在租賃開始日可按最低租賃付款額記錄租入資產(chǎn)和長期應付款，此種情況下不存在未確認融資費用。此外，要注意相關折現(xiàn)率的確定。如計算最低租賃付款額的現(xiàn)值時，折現(xiàn)率的選取順序為：出租方的租賃內含利率、租賃合同規(guī)定利率、同期銀行貸款利率;分攤未確認融資費用時，分攤率的選取原則要與現(xiàn)值計算的利率選定掛鉤，見教材p165分列的幾種情況。

　　13.2002年3月8日，在2001年度財務會計報告批準報出日前，發(fā)現(xiàn)2001年固定資產(chǎn)少提折舊400萬元，企業(yè)可以調整2002年度會計報表相關項目的期初數(shù)和上年數(shù)嗎?

　　答：不可以。此項差錯屬于發(fā)生在資產(chǎn)負債表日后事項期間的重大會計差錯，應按資產(chǎn)負債表日后事項規(guī)定進行處理。即調整2001年12月31日資產(chǎn)負債表相關項目的期末數(shù)、2001年度利潤表相關項目的本年累計數(shù)、2001年度利潤分配表相關項目的本年累計數(shù)以及2001年度現(xiàn)金流量表補充資料相關項目的金額。

　　14.在編制合并會計報表時，如企業(yè)集團內部長期債權投資項目金額與應付債券項目金額不一致，其差額怎樣處理?

　　答：作合并價差處理。

　　15.企業(yè)集團內部當期購入的商品在當期全部實現(xiàn)對外銷售的情況下，還存在存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤的抵銷問題嗎?

　　答：對于本期期初結存、期末仍未銷售的存貨中包含的未實現(xiàn)內部銷售利潤仍要抵銷

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