會計職稱《中級會計實務(wù)》習(xí)題精講班1-20章

　08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　117

　　貸：固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　117

　　(4)2007年計提折舊=(1693-100)÷9=177(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　(5)2007年12月31日計提減值準備前的固定資產(chǎn)的賬面價值=1693-177=1516(萬元)，可收回金額為1600萬元，不應(yīng)計提減值準備，也不能轉(zhuǎn)回以前年度計提的減值準備。

　　(6)2008年計提折舊=(1516-100)÷8=177(萬元)

　　借：制造費用　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　177

　　【例題6】某公司在A、B、C三地擁有三家分公司，其中，C分公司是上年吸收合并的公司。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。減值測試時，C分公司資產(chǎn)組的賬面價值為520萬元(含合并商譽為20萬元)。該公司計算C分公司資產(chǎn)的可收回金額為400萬元。假定C分公司資產(chǎn)組中包括甲設(shè)備、乙設(shè)備和一項無形資產(chǎn)，其賬面價值分別為250萬元、150萬元和100萬元。假定C資產(chǎn)組中各項資產(chǎn)的預(yù)計使用壽命相同。

　　要求：計算商譽、甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)應(yīng)計提的減值準備并編制有關(guān)會計分錄。

　　本例中，C資產(chǎn)組的賬面價值=520萬元，可收回金額=400萬元，發(fā)生減值120萬元。

　　C資產(chǎn)組中的減值額先沖減商譽20萬元，余下的100萬元分配給甲設(shè)備、乙設(shè)備和無形資產(chǎn)。

　　甲設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×250=50(萬元)

　　乙設(shè)備應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×150=30(萬元)

　　無形資產(chǎn)應(yīng)承擔(dān)的減值損失=100÷(250+150+100)×100=20(萬元)

　　會計分錄：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　120

　　貸：商譽減值準備　　　　　　　　　　　　　　　20

　　固定資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　80

　　無形資產(chǎn)減值準備　　　　　　　　　　　　　20

　　【例題7】長江公司在A、B、C三地擁有三家分公司，這三家分公司的經(jīng)營活動由一個總部負責(zé)運作。由于A、B、C三家分公司均能產(chǎn)生獨立于其他分公司的現(xiàn)金流入，所以該公司將這三家分公司確定為三個資產(chǎn)組。2007年12月1日，企業(yè)經(jīng)營所處的技術(shù)環(huán)境發(fā)生了重大不利變化，出現(xiàn)減值跡象，需要進行減值測試。假設(shè)總部資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，能夠按照各資產(chǎn)組賬面價值的比例進行合理分攤，A、B、C分公司和總部資產(chǎn)的使用壽命均為20年。減值測試時，A、B、C三個資產(chǎn)組的賬面價值分別為320萬元、160萬元和320萬元。長江公司計算得出A分公司資產(chǎn)的可收回金額為420萬元，B分公司資產(chǎn)的可收回金額為160萬元，C分公司資產(chǎn)的可收回金額為380萬元。

　　要求：計算A、B、C三個資產(chǎn)組和總部資產(chǎn)計提的減值準備。

　　(1)將總部資產(chǎn)分配至各資產(chǎn)組

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給A資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給B資產(chǎn)組的數(shù)額=200×160/800=40(萬元);

　　總部資產(chǎn)應(yīng)分配給C資產(chǎn)組的數(shù)額=200×320/800=80(萬元)。

　　分配后各資產(chǎn)組的賬面價值為：

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元);

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=160+40=200(萬元);

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=320+80=400(萬元)。

　　(2)進行減值測試

　　A資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=420萬元，沒有發(fā)生減值;

　　B資產(chǎn)組的賬面價值=200萬元，可收回金額=160萬元，發(fā)生減值40萬元;

　　C資產(chǎn)組的賬面價值=400萬元，可收回金額=380萬元，發(fā)生減值20萬元。

　　將各資產(chǎn)組的減值額在總部資產(chǎn)和各資產(chǎn)組之間分配：

　　B資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=40×40/200=8(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=40×160/200=32(萬元)。

　　C資產(chǎn)組減值額分配給總部資產(chǎn)的數(shù)額=20×80/400=4(萬元)，分配給B資產(chǎn)組本身的數(shù)額=20×320/400=16(萬元)。

　　A資產(chǎn)組沒有發(fā)生減值， B資產(chǎn)組發(fā)生減值32萬元， C資產(chǎn)組發(fā)生減值16萬元，總部資產(chǎn)發(fā)生減值=8+4=12(萬元)。

　　【例題8】長江公司2002年12月20日甲生產(chǎn)線生產(chǎn)光學(xué)器材，由A、B、C三部機器構(gòu)成，初始成本分別為600萬元，600萬元和800萬元。使用年限為10年，預(yù)計凈殘值為零，以年限平均法計提折舊。三部機器均無法單獨產(chǎn)生現(xiàn)金流量，但整條生產(chǎn)線構(gòu)成完整的產(chǎn)銷單位，屬于一個資產(chǎn)組。2007年該生產(chǎn)線所生產(chǎn)光學(xué)產(chǎn)品有替代產(chǎn)品上市，到年底導(dǎo)致公司光學(xué)產(chǎn)品銷路銳減40%，因此，公司于年末對該條生產(chǎn)線進行減值測試。經(jīng)估計生產(chǎn)線未來5年現(xiàn)金流量及其折現(xiàn)率，得到其現(xiàn)值為820萬元。而公司無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額，則以預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為其可收回金額。2007年末C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為388萬元，A、B機器都無法合理估計其公允價值減去處置費用后的凈額以及未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。整條生產(chǎn)線已使用5年，預(yù)計尚可使用5年。

　　要求：(1)確定2007年12月31日資產(chǎn)組賬面價值。

　　(2)計算資產(chǎn)減值損失，將計算結(jié)果填入下表。

　　資產(chǎn)減值損失計算表

　　項目 機器A 機器B 機器C 整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)

　　賬面價值

　　可收回金額

　　減值損失

　　減值損失分攤比例

　　分攤減值損失

　　分攤后賬面價值

　　尚未分攤的減值損失

　　二次分攤比例

　　二次分攤減值損失

　　二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額

　　二次分攤后賬面價值

　　(3)編制計提資產(chǎn)減值損失的會計分錄。

　　【答案】

　　(1)資產(chǎn)組賬面價值=(600+600+800)-(600÷10×5+600÷10×5+800÷10×5)=1000(萬元)。

　　(2)

　　資產(chǎn)減值損失計算表

　　項　目 機器A 機器B 機器C 整條生產(chǎn)線(資產(chǎn)組)

　　賬面價值 300 300 400 1000

　　可收回金額 　　 　　 　　 820

　　減值損失 　　 　　 　　 180

　　減值損失分攤比例 30% 30% 40%

　　分攤減值損失 54 54 12 120

　　分攤后賬面價值 246 246 388

　　尚未分攤的減值損失 　　 　　 　　 60

　　二次分攤比例 50% 50%

　　二次分攤減值損失 30 30 　　 60

　　二次分攤后應(yīng)確認減值損失總額 84 84 12

　　二次分攤后賬面價值 216 216 388 820

　　注：抵減后的各資產(chǎn)的賬面價值不得低于以下三者之中最高者：該資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額(如可確定的)、該資產(chǎn)預(yù)計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值(如可確定的)和零。因此而導(dǎo)致的未能分攤的減值損失金額，應(yīng)當按照相關(guān)資產(chǎn)組或者資產(chǎn)組組合中其他各項資產(chǎn)的賬面價值所占比重進行分攤。因C機器的公允價值減去處置費用后的凈額為388萬元，所以分攤的減值損失為12萬元，而不是72萬元。

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