08中級職稱《中級會計實務(wù)》預(yù)習(xí)講義前八章匯總
【答案】
(1)2007年1月1日發(fā)行債券
借:銀行存款 1961.92
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 38.08
貸:應(yīng)付債券-債券面值 2 000
(2)2007年6月30日計提利息
利息費用= 1961.92×2%=39.24(萬元)
借:在建工程 39.24
貸:應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.24
(3)2007年7月1日支付利息
借:應(yīng)付利息 30
貸:銀行存款 30
(4) 2007年12月31日計提利息
利息費用= (1961.92+9.24)×2%=39.42(萬元)
手寫板圖示1001-02
期末攤余成本=期初攤余成本+本期計提利息-本期支付的利息
借:財務(wù)費用 39.42
貸:應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.42
(5)2008年1月1日支付利息
借:應(yīng)付利息 30
貸:銀行存款 30
(6)2008年6月30日計提利息
利息費用= (1961.92+9.24+9.42)×2%=39.61(萬元)
借:財務(wù)費用 39.61
貸:應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.61
(7)2008年7月1日支付利息
借:應(yīng)付利息 30
貸:銀行存款 30
(8)2008年12月31日計提利息
尚未攤銷的“利息調(diào)整”余額=38.08-9.24-9.42- 9.61=9.81(萬元)
利息費用=30+9.81=39.81(萬元)
借:財務(wù)費用 39.81
貸:應(yīng)付利息 30
應(yīng)付債券—利息調(diào)整 9.81
(7)2009年1月1日支付利息和本金
借:應(yīng)付債券-債券面值 2000
應(yīng)付利息 30
貸:銀行存款 2030
【例題8】甲上市公司(以下簡稱甲公司)經(jīng)批準(zhǔn)于2007年1月1日以50 000萬元的價格(不考慮相關(guān)稅費)發(fā)行面值總額為50 000萬元的可轉(zhuǎn)換公司債券。
該可轉(zhuǎn)換公司債券期限為5年,票面年利率為4%,實際利率為6%。自2008年起,每年1月1日付息。自2008年1月1日起,該可轉(zhuǎn)換公司債券持有人可以申請按債券轉(zhuǎn)換日的賬面價值轉(zhuǎn)為甲公司的普通股(每股面值1元),初始轉(zhuǎn)換價格為每股10元,不足轉(zhuǎn)為1股的部分按每股10元以現(xiàn)金結(jié)清。
其他相關(guān)資料如下:
(1)2007年1月1日,甲公司收到發(fā)行價款50 000萬元,所籌資金用于某機(jī)器設(shè)備的技術(shù)改造項目,該技術(shù)改造項目于2007年12月31日達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)并交付使用。
(2)2008年1月2日,該可轉(zhuǎn)換公司債券的40%轉(zhuǎn)為甲公司的普通股,相關(guān)手續(xù)已于當(dāng)日辦妥;未轉(zhuǎn)為甲公司普通股的可轉(zhuǎn)換公司債券持有至到期,其本金及最后一期利息一次結(jié)清。
假定:①甲公司采用實際利率法確認(rèn)利息費用;②每年年末計提債券利息和確認(rèn)利息費用;③2007年該可轉(zhuǎn)換公司債券借款費用的100%計入該技術(shù)改造項目成本;④不考慮其他相關(guān)因素;⑤利率為6%、期數(shù)為5期的普通年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124,利率為6%、期數(shù)為5期的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù)為0.7473;⑥按實際利率計算的可轉(zhuǎn)換公司債券的現(xiàn)值即為其包含的負(fù)債成份的公允價值。
要求:
(1)編制甲公司發(fā)行該可轉(zhuǎn)換公司債券的會計分錄。
(2)計算甲公司2007年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用。
(3)編制甲公司2007年12月31日計提可轉(zhuǎn)換公司債券利息和應(yīng)確認(rèn)的利息費用的會計分錄。
(4)編制甲公司2008年1月1日支付可轉(zhuǎn)換公司債券利息的會計分錄。
(5)計算2008年1月2日可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為甲公司普通股的股數(shù)。
(6)編制甲公司2008年1月2日與可轉(zhuǎn)換公司債券轉(zhuǎn)為普通股有關(guān)的會計分錄。
(7)計算甲公司2008年12月31日至2011年12月31日應(yīng)計提的可轉(zhuǎn)換公司債券利息、應(yīng)確認(rèn)的利息費用和“應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券”科目余額。
(8)編制甲公司2012年1月1日未轉(zhuǎn)換為股份的可轉(zhuǎn)換公司債券到期時支付本金和利息的會計分錄。
(“應(yīng)付債券”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示。)
【答案】
(1)可轉(zhuǎn)換公司債券負(fù)債成份的公允價值=50 000×0.7473+50 000×4%×4.2124=45789.8(萬元)
應(yīng)計入資本公積的金額=50 000-45789.8=4210.2(萬元)
借:銀行存款 50 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 4 210.2
貸:應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(面值) 50 000
資本公積—其他資本公積 4 210.2
(2)2007年12月31日應(yīng)付利息=50 000×4%=2 000(萬元),應(yīng)確認(rèn)的利息費用=45789.8×6%=2 747.39(萬元)
(3) 借:在建工程 2 747.39
貸:應(yīng)付利息 2 000
應(yīng)付債券——可轉(zhuǎn)換公司債券(利息調(diào)整) 747.39
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