1.乙股份有限公司（以下簡(jiǎn)稱乙公司）為華東地區(qū)的一家上市公司，屬于增值稅一般納稅企業(yè)，適用的增值稅稅率為17%。乙公司20×1年至20×4年與固定資產(chǎn)有關(guān)的業(yè)務(wù)資料如下：
�。�1）20×1年12月1日，乙公司購(gòu)入一條需要安裝的生產(chǎn)線，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的生產(chǎn)線價(jià)款為1 000萬(wàn)元，增值稅額為170萬(wàn)元；發(fā)生保險(xiǎn)費(fèi)2.5萬(wàn)元，款項(xiàng)均以銀行存款支付；沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。
（2）20×1年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
（3）20×1年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
（4）20×2年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
【答案】
�。�1）借：在建工程 1172.5
貸：銀行存款 1172.5
要求：（2）編制20×1年12月安裝該生產(chǎn)線的會(huì)計(jì)分錄。
�。�2）20×1年12月1日，乙公司開(kāi)始以自營(yíng)方式安裝該生產(chǎn)線。安裝期間領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料實(shí)際成本和計(jì)稅價(jià)格均為10萬(wàn)元，發(fā)生安裝工人工資5萬(wàn)元，沒(méi)有發(fā)生其他相關(guān)稅費(fèi)。該原材料未計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備。
【答案】
�。�2）借：在建工程 16.7
貸：原材料 10
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出） 1.7
應(yīng)付職工薪酬 5
要求：（3）編制20×1年12月31日該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的會(huì)計(jì)分錄。
（3）20×1年12月31日，該生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，當(dāng)日投入使用。該生產(chǎn)線預(yù)計(jì)使用年限為6年，預(yù)計(jì)凈殘值為13.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
【答案】
（3）借：固定資產(chǎn) 1189.2
貸：在建工程 1189.2
要求：（4）計(jì)算20×2年度該生產(chǎn)線計(jì)提的折舊額。
【答案】
（4）20×2年折舊額＝（1189.2－13.2）/6＝196（萬(wàn)元）
要求：（5）計(jì)算20×2年12月31日該生產(chǎn)線的可收回金額。
（4）20×2年12月31日，乙公司在對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行檢查時(shí)發(fā)現(xiàn)其已經(jīng)發(fā)生減值。
乙公司預(yù)計(jì)該生產(chǎn)線在未來(lái)4年內(nèi)每年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~分別為100萬(wàn)元、150萬(wàn)元、200萬(wàn)元、300萬(wàn)元，2012年產(chǎn)生的現(xiàn)金流量?jī)纛~以及該生產(chǎn)線使用壽命結(jié)束時(shí)處置形成的現(xiàn)金流量?jī)纛~合計(jì)為200萬(wàn)元；假定按照5%的折現(xiàn)率和相應(yīng)期間的時(shí)間價(jià)值系數(shù)計(jì)算該生產(chǎn)線未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值；該生產(chǎn)線的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額為782萬(wàn)元。
已知部分時(shí)間價(jià)值系數(shù)如下：
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1年 |
2年 |
3年 |
4年 |
5年 | |
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5%的復(fù)利現(xiàn)值系數(shù) |
0.9524 |
0.9070 |
0.8638 |
0.8227 |
0.7835 |
【答案】
�。�5）未來(lái)現(xiàn)金流量現(xiàn)值
＝100×0.9524＋150×0.9070＋200×0.8638＋300×0.8227＋200×0.7835
�。�95.24＋136.05＋172.76＋246.81＋156.7
�。�807.56（萬(wàn)元）
要求：（6）計(jì)算20×2年12月31日該生產(chǎn)線應(yīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額，并編制相應(yīng)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
�。�6）應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備金額＝（1189.2－196）－807.56＝185.64（萬(wàn)元）
借：資產(chǎn)減值損失 185.64
貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
要求：（7）計(jì)算20×3年度該生產(chǎn)線改良前計(jì)提的折舊額。
�。�5）20×3年1 月1日，該生產(chǎn)線的預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，預(yù)計(jì)凈殘值為12.56萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。
�。�6）20×3年6月30日，乙公司采用出包方式對(duì)該生產(chǎn)線進(jìn)行改良。當(dāng)日，該生產(chǎn)線停止使用，開(kāi)始進(jìn)行改良。在改良過(guò)程中，乙公司以銀行存款支付工程總價(jià)款122.14萬(wàn)元。
【答案】
�。�7）20×3年改良前計(jì)提的折舊額＝（807.56－12.56）/5×1/2＝79.5（萬(wàn)元）
要求：（8）編制20×3年6月30日該生產(chǎn)線轉(zhuǎn)入改良時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。
【答案】
（8）借：在建工程 728.06
累計(jì)折舊 275.5
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備 185.64
貸：固定資產(chǎn) 1189.2
要求：（9）計(jì)算20×3年8月20日改良工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)后該生產(chǎn)線的成本。
�。�7）20×3年8月20日，改良工程完工驗(yàn)收合格并于當(dāng)日投入使用，預(yù)計(jì)尚可使用年限為8年，預(yù)計(jì)凈殘值為10.2萬(wàn)元，采用直線法計(jì)提折舊。20×3年12月31日，該生產(chǎn)線未發(fā)生減值。
【答案】
（9）生產(chǎn)線成本＝728.06＋122.14＝850.2（萬(wàn)元）
要求：（10）計(jì)算20×3年度該生產(chǎn)線改良后計(jì)提的折舊額。
【答案】
（10）20×3年改良后應(yīng)計(jì)提折舊額＝（850.2－10.2）/8×4/12＝35（萬(wàn)元）
要求：（11）編制20×4年4月30日該生產(chǎn)線抵償債務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。
�。�8）20×4年4月30日，乙公司與丁公司達(dá)成債務(wù)重組協(xié)議，以該生產(chǎn)線抵償所欠丁公司貨款900萬(wàn)元，此時(shí)該項(xiàng)固定資產(chǎn)公允價(jià)值為800萬(wàn)元。當(dāng)日，乙公司與丁公司辦理完畢財(cái)產(chǎn)移交手續(xù)，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。假定20×4年4月30日該生產(chǎn)線的賬面價(jià)值等于其公允價(jià)值。
【答案】
�。�11）20×4年4月30日賬面價(jià)值＝850.2－35×2＝780.2（萬(wàn)元）
借：固定資產(chǎn)清理 780.2
累計(jì)折舊 70
貸：固定資產(chǎn) 850.2
借：應(yīng)付賬款 900
貸：固定資產(chǎn)清理 800
營(yíng)業(yè)外收入——債務(wù)重組利得 100
借：固定資產(chǎn)清理 19.8
貸：營(yíng)業(yè)外收入——處置非流動(dòng)資產(chǎn)利得 19.8
下載
