考點(diǎn)五：抵銷分錄的編制

　　一、長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷

　　借：股本—年初

　　—本年

　　資本公積—年初

　　—本年

　　盈余公積—年初

　　—本年

　　未分配利潤—年末(子公司)

　　商譽(yù)(借方差額)

　　貸：長期股權(quán)投資(母公司)

　　少數(shù)股東權(quán)益(子公司所有者權(quán)益× 少數(shù)股東投資持股比例)

　　未分配利潤—年初(合并當(dāng)期為“營業(yè)外收入”)(貸方差額)

　　注：同一控制下的企業(yè)合并，沒有借貸方差額。

　　二、母公司對(duì)子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長期股權(quán)投資的投資收益的抵銷

　　借：投資收益

　　少數(shù)股東損益

　　未分配利潤—年初

　　貸：提取盈余公積

　　對(duì)所有者(或股東)的分配

　　未分配利潤—年末

　　應(yīng)說明的是，本期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中年初“所有者權(quán)益”各項(xiàng)目的金額應(yīng)與上期合并財(cái)務(wù)報(bào)表中的期末“所有者權(quán)益”對(duì)應(yīng)項(xiàng)目的金額一致，因此，上期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)涉及的股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積項(xiàng)目的，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“股本—年初”、“資本公積—年初”和“盈余公積—年初”項(xiàng)目代替;對(duì)于上期編制調(diào)整和抵銷分錄時(shí)涉及利潤表中的項(xiàng)目及所有者權(quán)益變動(dòng)表“未分配利潤”欄目的項(xiàng)目，在本期編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表調(diào)整分錄和抵銷分錄時(shí)均應(yīng)用“未分配利潤—年初”項(xiàng)目代替。