四、內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
(一)不考慮存貨跌價(jià)準(zhǔn)備情況下內(nèi)部商品銷售業(yè)務(wù)的抵銷
借:未分配利潤(rùn)—年初(年初存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))
營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸:營(yíng)業(yè)成本
存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))
上述抵銷分錄的原理為:本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售收入與本期發(fā)生存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)之差即為本期發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售成本。抵銷分錄中的“未分配利潤(rùn)—年初”和“存貨”兩項(xiàng)之差即為本期發(fā)生的存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)。
針對(duì)考試,將上述抵銷分錄分為:
(1)將年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借:未分配利潤(rùn)—年初(年初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))
貸:營(yíng)業(yè)成本
(2)將本期內(nèi)部商品銷售收入抵銷
借:營(yíng)業(yè)收入(本期內(nèi)部商品銷售產(chǎn)生的收入)
貸:營(yíng)業(yè)成本
(3)將期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)抵銷
借:營(yíng)業(yè)成本
貸:存貨(期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn))
若考慮所得稅的影響,首先確認(rèn)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)
借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:未分配利潤(rùn)—年初
確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)期初期末余額的差額,遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額=期末存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)×所得稅稅率
和期初數(shù)比較得出本期應(yīng)確認(rèn)或轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)并進(jìn)行確認(rèn)或轉(zhuǎn)回。
即:借:遞延所得稅資產(chǎn)
貸:所得稅費(fèi)用
或借:所得稅費(fèi)用
貸:遞延所得稅資產(chǎn)
(二) 存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷
首先抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù),
借:存貨—存貨跌價(jià)準(zhǔn)備
貸:未分配利潤(rùn)—年初
然后抵銷存貨跌價(jià)準(zhǔn)備期初數(shù)與期末數(shù)的差額,但存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的抵銷以存貨中未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售利潤(rùn)為限。
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