五、暫時(shí)性差異

　　(一)基本界定

　　(二)暫時(shí)性差異的分類

　　根據(jù)暫時(shí)性差異對(duì)未來期間應(yīng)納稅所得額的影響，分為應(yīng)納稅暫時(shí)性差異和可抵扣暫時(shí)性差異。

　　值得關(guān)注的是，對(duì)于按照稅法規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度的未彌補(bǔ)虧損及稅款抵減，雖不是因資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的，但本質(zhì)上可抵扣虧損和稅款抵減與可抵扣暫時(shí)性差異具有同樣的作用，均能夠減少未來期間的應(yīng)納稅所得額，進(jìn)而減少未來期間的應(yīng)交所得稅，在會(huì)計(jì)處理上，視同可抵扣暫時(shí)性差異，符合條件的情況下，應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅資產(chǎn)。

　　【例15-8】甲公司20×8年發(fā)生廣告費(fèi)10 000 000元，至年末尚未支付給廣告公司。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)不超過當(dāng)年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結(jié)轉(zhuǎn)以后年度稅前扣除。甲公司20×8年實(shí)現(xiàn)銷售收入60 000 000元。

　　分析：

　　因廣告費(fèi)支出形成其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值為10 000 000元，其計(jì)稅基礎(chǔ)=10 000 000-(10 000 000-60 000 000 ×15%)=9 000 000(元)。

　　其他應(yīng)付款的賬面價(jià)值l0 000 000元與其計(jì)稅基礎(chǔ)9 000 000元之間形成1 000 000元可抵扣暫時(shí)性差異。

　　注意：該暫時(shí)性差異是分析出來的，理論上講與其他應(yīng)收款的賬面價(jià)值沒有什么關(guān)系，與是否支付款項(xiàng)沒有關(guān)系。

　　如果全部支付：

　　借：銷售費(fèi)用 10 000 000

　　貸：銀行存款 10 000 000

　　站在會(huì)計(jì)角度：負(fù)債的賬面價(jià)值為零，站在稅法的角度計(jì)入當(dāng)期損益數(shù)只能是六千萬乘以15%，差額為一項(xiàng)遞延資產(chǎn)，在以后年度可以抵扣。

　　如果有稅法分錄

　　借：銷售費(fèi)用 9 000 000(60 000 000×15%)

　　遞延資產(chǎn) 1 000 000

　　貸：銀行存款 10 000 000