第 1 頁:第一節(jié) 計稅基礎(chǔ)與暫時性差異 |
第 7 頁:第二節(jié) 遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)和計量 |
2.不確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的特殊情況
【例15-11】甲公司20×8年發(fā)生資本化研究開發(fā)支出8 000 000元,至年末研發(fā)項目尚未完成。稅法規(guī)定,按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出按其150%作為計算攤銷額的基礎(chǔ)。
分析:
甲公司按照會計準(zhǔn)則規(guī)定資本化的開發(fā)支出為8 000 000元,其計稅基礎(chǔ)為12 000 000元(8 000 000×150%),該開發(fā)支出及所形成無形資產(chǎn)在初始確認(rèn)時其賬面價值與計稅基礎(chǔ)即存在差異,因該差異并非產(chǎn)生于企業(yè)合并,同時在產(chǎn)生時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額,按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第18號——所得稅》規(guī)定,不確認(rèn)與該暫時性差異相關(guān)的所得稅影響。
(二)遞延所得稅資產(chǎn)的計量
1.適用稅率的確定。同遞延所得稅負(fù)債的計量原則相一致,確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)時,應(yīng)估計相關(guān)可抵扣暫時性差異的轉(zhuǎn)回時間,采用轉(zhuǎn)回期間適用的所得稅稅率為基礎(chǔ)計算確定。另外,無論相關(guān)的可抵扣暫時性差異轉(zhuǎn)回期間如何,遞延所得稅資產(chǎn)均不予折現(xiàn)。
2.遞延所得稅資產(chǎn)的減值。與其他資產(chǎn)相一致,資產(chǎn)負(fù)債表日,企業(yè)應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值進(jìn)行復(fù)核。如果未來期間很可能無法取得足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用遞延所得稅資產(chǎn)的利益,應(yīng)當(dāng)減記遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。對于預(yù)期無法實現(xiàn)的部分,一般應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用,同時減少遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值;對于原確認(rèn)時計人所有者權(quán)益的遞延所得稅資產(chǎn),其減記金額亦應(yīng)計入所有者權(quán)益,不影響當(dāng)期所得稅費(fèi)用。
遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值因上述原因減記以后,繼后期間根據(jù)新的環(huán)境和情況判斷能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時性差異,使得遞延所得稅資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益能夠?qū)崿F(xiàn)的,應(yīng)相應(yīng)恢復(fù)遞延所得稅資產(chǎn)的賬面價值。
三、適用所得稅稅率變化對已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的影響
因適用稅收法規(guī)的變化,導(dǎo)致企業(yè)在某一會計期間適用的所得稅稅率發(fā)生變化的,企業(yè)應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計量。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額代表的是有關(guān)可抵扣暫時性差異或應(yīng)納稅暫時性差異于未來期間轉(zhuǎn)回時,導(dǎo)致應(yīng)交所得稅金額的減少或增加的情況。適用所得稅稅率的變化必然導(dǎo)致應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異在未來期間轉(zhuǎn)回時產(chǎn)生增加或減少應(yīng)交所得稅金額的變化,應(yīng)對原已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的金額進(jìn)行調(diào)整,反映所得稅稅率變化帶來的影響。
除直接計入所有者權(quán)益的交易或事項產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,相關(guān)的調(diào)整金額應(yīng)計人所有者權(quán)益以外,其他情況下產(chǎn)生的調(diào)整金額應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期所得稅費(fèi)用(或收益)。
第三節(jié) 所得稅費(fèi)用的確認(rèn)和計量
企業(yè)核算所得稅,主要是為確定當(dāng)期應(yīng)交所得稅以及利潤表中的所得稅費(fèi)用,從而確定各期實現(xiàn)的凈利潤。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債,最終目的也是解決不同會計期間所得稅費(fèi)用的分配問題。按照資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法進(jìn)行核算的情況下,利潤表中的所得稅費(fèi)用由兩個部分組成:當(dāng)期所得稅和遞延所得稅費(fèi)用(或收益)。
一、當(dāng)期所得稅
應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額×所得稅稅率
應(yīng)交所得稅的對應(yīng)科目一定是“所得稅費(fèi)用”。
應(yīng)納稅所得額=稅前會計利潤+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額
二、遞延所得稅費(fèi)用(或收益)
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)是指按照會計準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債在會計期末應(yīng)有的金額相對于原已確認(rèn)金額之間的差額,即遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的當(dāng)期發(fā)生額,但不包括計人所有者權(quán)益的交易或事項的所得稅影響。用公式表示即為:
遞延所得稅費(fèi)用(或收益)=當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加+當(dāng)期遞延所得稅
資產(chǎn)的減少-當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的減少
-當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加
【例15-12】丙公司20×9年9月取得的某項可供出售金融資產(chǎn),成本為2 000 000元,20×9年12月31日,其公允價值為2 400 000元。丙公司適用的所得稅稅率為25%。
分析:
會計期末在確認(rèn)400 000元(2 400 000-2 000 000)的公允價值變動時
借:可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動 400 000
貸:資本公積——其他資本公積 400 000
確認(rèn)應(yīng)納稅暫時性差異的所得稅影響時
借:資本公積——其他資本公積(400 000×25%) 100 000
貸:遞延所得稅負(fù)債 100 000
另外,非同一控制下的企業(yè)合并中因資產(chǎn)、負(fù)債的入賬價值與其計稅基礎(chǔ)不同產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債,其確認(rèn)結(jié)果直接影響購買日確認(rèn)的商譽(yù)或計入利潤表的損益金額,不影響購買日的所得稅費(fèi)用。
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