1.P公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中35 000 000元系向S公司銷售產(chǎn)品實現(xiàn)的銷售收入，該產(chǎn)品銷售成本為30 000 000元。S公司在本期將該產(chǎn)品全部售出，其銷售收入為50 000 000元，銷售成本為35 000 000元，反映在S公司20×8年的利潤表中。

　　對此，編制合并財務(wù)報表將內(nèi)部銷售收入和內(nèi)部銷售成本予以抵銷時，應(yīng)在合并工作底稿(見表19-8)中編制如下抵銷分錄：

　　(1)借：營業(yè)收入 35 000 000

　　貸：營業(yè)成本 35 000 000

　　注：1.因為S公司本期將該產(chǎn)品全部售出，所以不存在購買方有剩余存貨的問題。借營業(yè)收入，貸營業(yè)成本為內(nèi)部結(jié)算價。

　　2.本題中如果開具了增值稅專用發(fā)票，對抵銷分錄沒有影響。

　　3.如果款項未結(jié)，對應(yīng)收和應(yīng)付賬款有影響。若款項未結(jié)且開具了增值稅專用發(fā)票，應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款為含稅的價款。

　　2.S公司20×8年確認(rèn)的應(yīng)向P公司支付的債券利息費用為200 000元(假設(shè)該債券的票面利率與實際利率相差較小，發(fā)生的債券利息費用不符合資本化條件)。

　　在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)將內(nèi)部債券投資收益與應(yīng)付債券利息費用相互抵銷，在合并工作底稿中其抵銷分錄為：

　　(2)借：投資收益 200 000

　　貸：財務(wù)費用 200 000

　　3.S公司20×8年利潤表的營業(yè)收入中有10 000 000元系向P公司銷售商品實現(xiàn)的銷售收入，對應(yīng)的銷售成本為8 000 000元。P公司購進的該商品20×8年未對外銷售，全部形成期末存貨。

　　在編制合并財務(wù)報表時，在合并工作底稿中應(yīng)進行如下抵銷處理：

　　(3)借：營業(yè)收入 10 000 000

　　貸：營業(yè)成本 10 000 000

　　(4)借：營業(yè)成本 2 000 000

　　貸：存貨 2 000 000

　　抵銷存貨的金額=購買方的剩余存貨×銷售方的毛利率

　　(5)同時，確認(rèn)該存貨可抵扣差異性的遞延所得稅影響：2 000 000×25%=500 000(元)。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 500 000

　　貸：所得稅費用 500 000

　　引申：若涉及到存貨跌價準(zhǔn)備，站在個別報表或合并報表的角度來看，存貨的可變現(xiàn)凈值是一樣的，但是成本是不同的，會形成暫時性差異，產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)。

　　4.S公司20×8年以3 000 000元的價格將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給P公司，銷售成本為2 700 000元，因該內(nèi)部固定資產(chǎn)交易實現(xiàn)的銷售利潤為300 000元。P公司購買該產(chǎn)品作為管理用固定資產(chǎn)使用，按3 000 000元入賬。假設(shè)P公司對該固定資產(chǎn)按3年的使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0元。該固定資產(chǎn)交易時間為20×8年1月1日，本章為簡化抵銷處理，假定P公司該內(nèi)部交易形成的固定資產(chǎn)20×8年按12個月計提折舊。

　　在合并工作底稿中有關(guān)抵銷處理如下：

　　(6)與該固定資產(chǎn)相關(guān)的銷售收入、銷售成本以及原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益的抵銷。

　　借：營業(yè)收入 3 000 000

　　貸：營業(yè)成本 2 700 000

　　固定資產(chǎn)——原價 300 000

　　(7)同時，確認(rèn)該固定資產(chǎn)可抵扣差異性的遞延所得稅影響：(300 000-100 000)×25%=50 000(元)，其中，100 000元為當(dāng)年已在P公司所得稅前扣除的金額。

　　借：遞延所得稅資產(chǎn) 50 000

　　貸：所得稅費用 50 000

　　注：造成暫時性差異的原因有兩個，一個是固定資產(chǎn)原值不同產(chǎn)生的暫時性差異，二是由于年固定資產(chǎn)折舊導(dǎo)致的暫時性差異。

　　(8)抵銷該固定資產(chǎn)當(dāng)期多計提的折舊額。

　　該固定資產(chǎn)折舊年限為3年，原價為3 000 000元，預(yù)計凈殘值為0元，20×8年計提的折舊額為1 000 000元，而按抵銷其原價中包含的未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益后的原價20×8年應(yīng)計提的折舊額為900 000元，當(dāng)期多計提的折舊額為100 000元。應(yīng)當(dāng)按100 000元分別抵銷管理費用和累計折舊。

　　借：固定資產(chǎn)——累計折舊 100 000

　　貸：管理費用 100 000

　　通過上述抵銷分錄，在合并工作底稿中固定資產(chǎn)累計折舊額減少100 000元，管理費用減少100 000元，在合并財務(wù)報表中該固定資產(chǎn)的累計折舊為900 000元，該固定資產(chǎn)當(dāng)期計提的折舊費為900 000元。