(16)借：股本 20 000 000

　　資本公積——年初 16 000 000

　　——本年 750 000

　　盈余公積——年初 0

　　——本年 1 000 000

　　未分配利潤(rùn)——年末 840 000

　　商譽(yù) 1 200 000

　　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資 32 072 000

　　少數(shù)股東權(quán)益 7 71 8 000

　　注：商譽(yù)是購(gòu)買(mǎi)日就確定的，資本公積和未分配利潤(rùn)是調(diào)整后的數(shù)額，長(zhǎng)期股權(quán)投資也是調(diào)整后的數(shù)額。

　　需要說(shuō)明的是：

　　一是商譽(yù)金額應(yīng)根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第20號(hào)——企業(yè)合并》的規(guī)定確定，本例中商譽(yù)1 200 000元=P公司購(gòu)買(mǎi)日(20×8年1月1日)支付的合并成本30 000 000元-(購(gòu)買(mǎi)日S公司的所有者權(quán)益總額35 000 000元+S公司固定資產(chǎn)公允價(jià)值增加額1 000 000元)×80%。

　　二是《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十七條規(guī)定，外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除。同時(shí)，《關(guān)于企業(yè)重組業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理若干問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]59號(hào))規(guī)定，企業(yè)股權(quán)收購(gòu)時(shí)，收購(gòu)方取得的股權(quán)(即對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資)的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)確定，即意味著對(duì)子公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在初始確認(rèn)時(shí)與其計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，而商譽(yù)作為長(zhǎng)期股權(quán)投資成本的組成部分，也不存在暫時(shí)性差異，因此，在商譽(yù)不發(fā)生減值的期間，企業(yè)不需要對(duì)其確認(rèn)遞延所得稅影響。

　　7.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)收賬款4 750 000元(假定不含增值稅，下同)為20×8年向S公司銷(xiāo)售商品發(fā)生的應(yīng)收銷(xiāo)貨款的賬面價(jià)值，P公司對(duì)該筆應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備為250 000元。S公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)付賬款5 000 000元(假定不含增值稅，下同)系20×8年向P公司購(gòu)進(jìn)商品存貨發(fā)生的應(yīng)付購(gòu)貨款。

　　在編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款與應(yīng)付賬款相互抵銷(xiāo);同時(shí)還應(yīng)將內(nèi)部應(yīng)收賬款計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備予以抵銷(xiāo)并確認(rèn)延所得稅的影響，在合并工作底稿中其抵銷(xiāo)分錄為：

　　(17)借：應(yīng)付賬款 5 000 000

　　貸：應(yīng)收賬款 5 000 000

　　(18)借：應(yīng)收賬款——壞賬準(zhǔn)備 250 000

　　貸：資產(chǎn)減值損失 250 000

　　(19)借：所得稅費(fèi)用 62 500

　　貸：遞延所得稅資產(chǎn) 62 500

　　注：如果開(kāi)具了增值稅專用發(fā)票，那么應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款應(yīng)為含稅的價(jià)款。

　　8.P公司20×8年個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表中預(yù)收款項(xiàng)1 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司預(yù)付賬款;應(yīng)收票據(jù)4 000 000元(假定不含增值稅，下同)為S公司20×8年向P公司購(gòu)買(mǎi)商品35 000 000元時(shí)開(kāi)具的票面金額為4 000 000元的商業(yè)承兌匯票;S公司應(yīng)付債券2 000 000元為P公司所持有(P公司劃歸為持有至到期投資)。對(duì)此，在編制合并資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　(20)將內(nèi)部預(yù)收賬款與內(nèi)部預(yù)付賬款抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：預(yù)收款項(xiàng) 1 000 000

　　貸：預(yù)付款項(xiàng) 1 000 000

　　(21)將內(nèi)部應(yīng)收票據(jù)與內(nèi)部應(yīng)付票據(jù)抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：應(yīng)付票據(jù) 4 000 000

　　貸：應(yīng)收票據(jù) 4 000 000

　　(22)將持有至到期投資中債券投資與應(yīng)付債券抵銷(xiāo)時(shí)，應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：

　　借：應(yīng)付債券 2 000 000

　　貸：持有至到期投資 2 000 000

　　注：聯(lián)系353頁(yè)

　　9.P公司和S公司20×8年度所有者權(quán)益變動(dòng)表如表19-7所示。

　　P公司擁有S公司80%的股份。在合并工作底稿中P公司按權(quán)益法調(diào)整的S公司本期投資收益為6 272 000元(7 840 000×80%)，S公司本期少數(shù)股東損益為1 568 000元(7 840 000 × 20%)。S公司年初未分配利潤(rùn)為0元，S公司本期計(jì)提的盈余公積1 000 000元、分派現(xiàn)金股利6 000 000元、未分配利潤(rùn)840 000元(7 840 000元-分派的現(xiàn)金股利6 000 000元-按調(diào)整前計(jì)提的盈余公積1 000 000元)。為此，對(duì)S公司20×8年利潤(rùn)分配進(jìn)行抵銷(xiāo)處理時(shí)，在合并工作底稿中應(yīng)編制如下抵銷(xiāo)分錄：