2.第二階段，期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理

　　(1)被投資方盈利時

　　借：長期股權投資(應享有的份額)

　　貸：投資收益

　　注意：在處理過程中，要對凈利潤進行兩項調整：

　�、俟蕛r值的調整。

　　考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(主要考慮固定資產、無形資產)的賬面價值和公允價值不一致，如果有不一致，要將其差額分攤調整賬面凈利潤，按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。如，投資時，被投資方某項固定資產的賬面價值為100萬元，評估價值為120萬元，則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊，應調減被投資方的凈利潤;若公允價值為80萬元，則應調增被投資方的凈利潤。

　�、趦炔拷灰�(投資雙方之間的交易)的調整。

　　投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易，被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。不管是順流交易還是逆流交易，只要有未實現(xiàn)內部交易損益，就應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調整。比如，A投資B，持股比例為30%，B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元，則A公司實現(xiàn)投資收益為300萬元。但若存在內部交易，A將80萬元的商品出售給B，售價為100萬元，B公司購入的商品未對外出售，此時20萬元就是未實現(xiàn)內部交易利潤，應調減B公司實現(xiàn)的凈利潤。A公司確認的投資收益=980×30%。若商品是B出售給A，也應做此項調整。

　　成本法下不涉及三級明細科目，權益法下需要寫出三級明細科目。

　　【例題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的股份，購買價款為20000000元，并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日，乙公司可辨認凈資產公允價值60000000元，除下列項目外，其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位：元)。

　　假定乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤6000000元，其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。

　　『正確答案』

　　甲公司在確定其應享有乙公司20×9年的投資收益時，應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上，根據(jù)取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整(不考慮所得稅影響)：

　　調整后的凈利潤=6000000-(7000000-5000000)×80%-(12000000÷16-10000000÷20)-(8000000÷8-6000000÷10)=3750000(元)

　　甲公司應享有份額=3750000×30%=1125000(元)

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整 1125000

　　貸：投資收益 1125000

　　存貨項目調整的是對外出售的部分，而內部順流、逆流交易中，調整的是未實現(xiàn)內部交易損益(留存的部分)。

　　【例題】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權股份，能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時，乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月，乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司，甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日，甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。

　　甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時，應進行以下會計處理：

　　借：長期股權投資——乙公司——損益調整 8400000

　　[(48000000-6000000)×20%]

　　貸：投資收益 8400000