第 1 頁:一、長期股權投資的內容 |
第 2 頁:二、長期股權投資的初始計量 |
第 9 頁:三、長期股權投資的后續(xù)計量 |
2.第二階段,期末被投資方實現(xiàn)損益時投資方的處理
(1)被投資方盈利時
借:長期股權投資(應享有的份額)
貸:投資收益
注意:在處理過程中,要對凈利潤進行兩項調整:
、俟蕛r值的調整。
考慮投資時被投資方是否有可辨認資產(主要考慮固定資產、無形資產)的賬面價值和公允價值不一致,如果有不一致,要將其差額分攤調整賬面凈利潤,按照調整后的凈利潤乘以持股比例來計算確認投資收益。如,投資時,被投資方某項固定資產的賬面價值為100萬元,評估價值為120萬元,則按公允價值計提的折舊高于按賬面價值計提的折舊,應調減被投資方的凈利潤;若公允價值為80萬元,則應調增被投資方的凈利潤。
、趦炔拷灰(投資雙方之間的交易)的調整。
投資方出售商品給被投資方(與投資方向一致)稱為順流交易,被投資方出售商品給投資方(與投資方向相反)稱為逆流交易。不管是順流交易還是逆流交易,只要有未實現(xiàn)內部交易損益,就應對被投資方實現(xiàn)的凈利潤進行調整。比如,A投資B,持股比例為30%,B公司實現(xiàn)凈利潤1000萬元,則A公司實現(xiàn)投資收益為300萬元。但若存在內部交易,A將80萬元的商品出售給B,售價為100萬元,B公司購入的商品未對外出售,此時20萬元就是未實現(xiàn)內部交易利潤,應調減B公司實現(xiàn)的凈利潤。A公司確認的投資收益=980×30%。若商品是B出售給A,也應做此項調整。
成本法下不涉及三級明細科目,權益法下需要寫出三級明細科目。
【例題】甲公司于20×9年1月2日購入乙公司30%的股份,購買價款為20000000元,并自取得股份之日起派人參與乙公司的生產經營決策。取得投資日,乙公司可辨認凈資產公允價值60000000元,除下列項目外,其他資產、負債的公允價值與賬面價值相同(單位:元)。
賬面原價 | 已提折舊 | 公允價值 | 原預計使用年限 | 剩余使用年限 | |
存貨 | 5000000 | 7000000 | |||
固定資產 | 10000000 | 2000000 | 12000000 | 20 | 16 |
無形資產 | 6000000 | 1200000 | 8000000 | 10 | 8 |
小計 | 21000000 | 3200000 | 27000000 |
假定乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤6000000元,其中在甲公司取得投資時的賬面存貨5000000元中有80%對外出售。甲公司與乙公司的會計年度和采用的會計政策相同。
『正確答案』
甲公司在確定其應享有乙公司20×9年的投資收益時,應在乙公司實現(xiàn)凈利潤的基礎上,根據(jù)取得投資時有關資產的賬面價值與其公允價值差額的影響進行調整(不考慮所得稅影響):
調整后的凈利潤=6000000-(7000000-5000000)×80%-(12000000÷16-10000000÷20)-(8000000÷8-6000000÷10)=3750000(元)
甲公司應享有份額=3750000×30%=1125000(元)
借:長期股權投資——乙公司——損益調整 1125000
貸:投資收益 1125000
存貨項目調整的是對外出售的部分,而內部順流、逆流交易中,調整的是未實現(xiàn)內部交易損益(留存的部分)。
【例題】甲公司于20×9年1月1日取得乙公司20%有表決權股份,能夠對乙公司施加重大影響。甲公司取得該項投資時,乙公司各項可辨認資產、負債的公允價值與其賬面價值相同。20×9年8月,乙公司將其成本為9000000元的某商品以15000000元的價格出售給甲公司,甲公司將取得的商品作為存貨。至20×9年12月31日,甲公司仍未對外出售該存貨。乙公司20×9年實現(xiàn)凈利潤48000000元。假定不考慮所得稅因素。
甲公司在按照權益法確認應享有乙公司20×9年凈損益時,應進行以下會計處理:
借:長期股權投資——乙公司——損益調整 8400000
[(48000000-6000000)×20%]
貸:投資收益 8400000
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