二、長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始計(jì)量

　　(一)初始計(jì)量的兩種情況

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資的四個(gè)內(nèi)容從初始計(jì)量的角度來(lái)講，分為兩種情況：

　　1.企業(yè)合并所形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)子公司的投資);

　　企業(yè)合并以是否在同一控制下進(jìn)行企業(yè)合并為基礎(chǔ)對(duì)企業(yè)合并的分類(lèi)

　　(1)同一控制下的企業(yè)合并

　　(2)非同一控制下的企業(yè)合并

　　2.企業(yè)合并之外其他方式形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資(對(duì)合營(yíng)企業(yè)投資、對(duì)聯(lián)營(yíng)企業(yè)投資、以及企業(yè)對(duì)被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場(chǎng)上沒(méi)有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資)。

　　(二)同一控制下的企業(yè)合并形成的長(zhǎng)期股權(quán)投資

　　1.同一控制下長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值的確定

　　被投資單位所有者權(quán)益的賬面價(jià)值×投資比例

　　【例題】20×9年6月30日，A公司向其母公司P公司發(fā)行1000萬(wàn)股普通股(每股面值為1元，市價(jià)為4.34元)，取得母公司P擁有對(duì)S公司100%的股權(quán)，并于當(dāng)日起能夠?qū)公司實(shí)施控制。合并后S公司仍維持其獨(dú)立法人地位繼續(xù)經(jīng)營(yíng)。20×9年6月30日S公司凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為4002萬(wàn)元。兩公司在企業(yè)合并前采用的會(huì)計(jì)政策相同。合并日，A公司與S公司所有者權(quán)益的構(gòu)成如表1所示：

　　表1 單位：元

　　S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日A公司在其賬簿及個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表中應(yīng)確認(rèn)對(duì)S公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資，其成本為合并日享有S公司賬面所有者權(quán)益的份額，A公司在合并日應(yīng)進(jìn)行的賬務(wù)處理為：

　　借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 40 020 000

　　貸：股本 10 000 000

　　資本公積——股本溢價(jià) 30 020 000

　　因?yàn)楸绢}中S公司在合并后維持其法人資格繼續(xù)經(jīng)營(yíng)，合并日S公司所有者權(quán)益的賬面價(jià)值為40 020 000元，因此長(zhǎng)期股權(quán)投資的初始投資成本為40 020 000×100%。即同一控制下企業(yè)合并的初始投資成本始終為合并日被合并方所有者權(quán)益的賬面價(jià)值乘以持股比例，與支付的合并對(duì)價(jià)無(wú)關(guān)。

　　2.投出的資產(chǎn)價(jià)值與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額處理;

　　付出的對(duì)價(jià)與長(zhǎng)期股權(quán)投資入賬價(jià)值之間的差額通過(guò)資本公積――資本溢價(jià)或股本溢價(jià)來(lái)調(diào)整，不足沖減的的調(diào)整留存收益;