【例10-4】 20x6年12月,甲公司披露了股票期權(quán)計劃,具體如下:
一、股票期權(quán)的條件
股票期權(quán)的條件根據(jù)公司《股權(quán)激勵計劃》的規(guī)定,同時滿足下列條件時,激勵對象可以獲授股票期權(quán):
1. 20x7年年末,公司當(dāng)年凈利潤增長率必須不低于18%;
2. 20x8年年末,公司20x7年~20x8年兩年凈利潤平均增長率不低于15%;
3. 20x9年年末,公司20x7年~20x9年3年凈利潤平均增長率不低于12%;
4. 激勵對象未發(fā)生如下任一情形:
(1) 最近三年內(nèi)被證券交易所公開譴責(zé)或宣布為不適當(dāng)人選的;
(2) 最近三年內(nèi)因重大違法違規(guī)行為被中國證監(jiān)會予以行政處罰的;
(3) 具有《公司法》規(guī)定的不得擔(dān)任公司董事、監(jiān)事、高級管理人員情形的。
公司的股權(quán)計劃授予的股票期權(quán),激勵對象擁有在授權(quán)日起5年內(nèi)的可行權(quán)日以行權(quán)價格購買公司股票的權(quán)利。當(dāng)年未行權(quán)的股票期權(quán)可在以后年度行權(quán)。
二、股票期權(quán)的授予日、授予對象、授予數(shù)量和行權(quán)價格
1. 股票期權(quán)的授予日:20x7年1月1日。
2. 授予對象:
董事、總經(jīng)理、副總經(jīng)理、技術(shù)總監(jiān)、市場總監(jiān)、董秘、財務(wù)總監(jiān)以及核心技術(shù)及業(yè)務(wù)人員等20人(名單略)。
3. 行權(quán)價格:本次股票期權(quán)的行權(quán)價格為3元/股。
4. 授予數(shù)量:授予激勵對象每人20萬份股票期權(quán),標(biāo)的股票總數(shù)占當(dāng)時總股本0.5%。
甲公司20x7年~2x10年的相關(guān)情況如下:
甲公司股權(quán)激勵對象均不會出現(xiàn)授予股票期權(quán)條件4所述情形。
根據(jù)甲公司測算,其股票期權(quán)在授權(quán)日的公允價值為5.40元/份。
20x7年甲公司凈利潤增長率為16%,有2名激勵對象離開,但甲公司預(yù)計20x8年將保持快速增長,20x8年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外,企業(yè)預(yù)計20x8年沒有激勵對象離開企業(yè)。
20x8年甲公司凈利潤增長率為12%,有2名激勵對象離開,但甲公司預(yù)計20x8年將保持快速增長,20x8年12月31日有望達到可行權(quán)條件。另外,企業(yè)預(yù)計20x9年沒有激勵對象離開企業(yè)。
20x9年甲公司凈利潤增長率為10%,有2名激勵對象離開。
2x10年12月31日,甲公司激勵對象全部行權(quán)。
分析:
按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第11號——股份支付》,本例中的可行權(quán)條件是一項非市場業(yè)績條件。
第1年年末,雖然沒能實現(xiàn)凈利潤增長18%的要求,但公司預(yù)計下年度將以同樣的速度增長。因此能實現(xiàn)兩年平均增長15%的要求。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為2年。由于有2名管理人員離開,公司同時調(diào)整了期滿(兩年)后預(yù)計可行權(quán)期權(quán)的數(shù)量(20-2-0)。
第2年年末,雖然兩年實現(xiàn)15%增長的目標(biāo)再次落空,但公司仍然估計能夠在第3年取得較理想的業(yè)績,從而實現(xiàn)3年平均增長12%的目標(biāo)。所以公司將其預(yù)計等待期調(diào)整為3年。由于第2年有2名管理人員離開,高于預(yù)計數(shù)字,因此公司相應(yīng)調(diào)整了第3年離開的人數(shù)(20-2-2-0)。
第3年年末,目標(biāo)實現(xiàn),實際離開人數(shù)為2人。公司根據(jù)實際情況確定累計費用。并據(jù)此確認(rèn)了第3年費用和調(diào)整。
1. 服務(wù)費用和資本公積計算過程如表10-1所示。
表10-1 單位:元
年 份 |
計 算 |
當(dāng)期費用 |
累計費用 |
20x7 |
(20-2-0)×200 000×5.4×1/2 |
9 720 000 |
9 720 000 |
20x8 |
(20-2-2-0)×200 000×5.4×2/3-9 720 000 |
1 800 000 |
11 520 000 |
20x9 |
(20-2-2-2)×200 000×5.4-11 520 000 |
3 600 000 |
15 120 000 |
2. 賬務(wù)處理:
(1) 20x7年1月1日
授予日不做賬務(wù)處理。
(2) 20x7年12月31日,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積
借:管理費用 9 720 000
貸:資本公積——其他資本公積——股份支付 9 720 000
(3) 20x8年12月31日,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積
借:管理費用 1 800 000
貸:資本公積——其他資本公積——股份支付 1 800 000
(4) 20x9年12月31日,將當(dāng)期取得的服務(wù)計入相關(guān)費用和資本公積
借:管理費用 3 600 000
貸:資本公積——其他資本公積——股份支付 3 600 000
(5) 2x10年12月31日,激勵對象行權(quán)
借:銀行存款(14×200 000×3) 8 400 000
資本公積——其他資本公積——股份支付 15 120 000
貸:股本(14×200 000) 2 800 000
資本公積——股本溢價 20 720 000
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