重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題

　　一、存貨的初始計(jì)量掌握

　　(一)外購(gòu)的存貨圓

　　采購(gòu)成本：購(gòu)買價(jià)款+相關(guān)費(fèi)用+相關(guān)稅金+其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用

　　【提示1】非正常的損耗——記入“營(yíng)業(yè)外支出、管理費(fèi)用”等科目;

　　采購(gòu)人員差旅費(fèi)——記入“管理費(fèi)用”科目;

　　入庫(kù)后的挑選整理費(fèi)和保管費(fèi)——記入“管理費(fèi)用”科目;

　　驗(yàn)收入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用(不包括在生產(chǎn)過程中為達(dá)到下一生產(chǎn)階段所必需的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi))——記入“管理費(fèi)用”科目;

　　允許抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額——記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目;

　　委托加工收回后連續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅——記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方。

　　【提示2】對(duì)于采購(gòu)過程中發(fā)生的物資損毀、短缺等，除合理損耗計(jì)入采購(gòu)成本外，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：一是應(yīng)從供貨單位、外部運(yùn)輸機(jī)構(gòu)等收回的物資短缺或其他賠款，沖減物資采購(gòu)成本;二是因遭受意外災(zāi)害發(fā)生的損失和尚待查明原因的途中損耗，不得計(jì)入物資采購(gòu)成本，應(yīng)暫作為待處理財(cái)產(chǎn)損溢，查明原因后再做處理。

　　合理損耗舉例：采購(gòu)汽油正常揮發(fā)的;運(yùn)煤途中正常遺漏的。

　　不合理的損耗：根據(jù)發(fā)生損耗的具體原因，計(jì)入對(duì)應(yīng)的科目中，不構(gòu)成存貨入賬成本。

　　【例題1·多選題】下列各種物資中，應(yīng)該作為企業(yè)存貨核算的有(　　)。

　　A.周轉(zhuǎn)材料

　　B.原材料

　　C.工程物資

　　D.發(fā)出商品

　　【答案】ABD

　　【解析】工程物資并不是為了生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中的銷售或耗用而儲(chǔ)備，它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備，屬于非流動(dòng)資產(chǎn)，不能作為企業(yè)的存貨核算。

　　【提示】存貨區(qū)別于工程物資的最基本特征是，持有的最終目的是為了出售;而為建造工程持有的工程物資，雖然也是材料，但它是為了建造或維護(hù)固定資產(chǎn)而儲(chǔ)備的，不是企業(yè)的存貨，要在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨(dú)列示。

　　【例題2·多選題】下列項(xiàng)目中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的有(　　)。

　　A.運(yùn)輸途中的合理損耗

　　B.采購(gòu)過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失

　　C.庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)用

　　D.采購(gòu)人員的差旅費(fèi)

　　【答案】BCD

　　【解析】選項(xiàng)B，存貨采購(gòu)過程中因意外災(zāi)害發(fā)生的凈損失，應(yīng)計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出;選項(xiàng)c，庫(kù)存商品發(fā)生的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)說明商品已經(jīng)入庫(kù)，入庫(kù)后的倉(cāng)儲(chǔ)費(fèi)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用;選項(xiàng)D，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)與采購(gòu)的物資難以匹配，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用。

　　【例題3·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，購(gòu)入原材料200公斤，收到的增值稅專用發(fā)票注明價(jià)款100萬元，增值稅額17萬元。另發(fā)生運(yùn)輸費(fèi)10萬元(運(yùn)費(fèi)的7%可以抵扣增值稅)，包裝費(fèi)5萬元，途中保險(xiǎn)費(fèi)3萬元，采購(gòu)人員的差旅費(fèi)2萬元。原材料運(yùn)抵企業(yè)后，發(fā)現(xiàn)途中貨物一共損失15%，經(jīng)查明原因，其中5%屬于途中的合理損耗，10%屬于非正常損失，則該原材料的入庫(kù)單價(jià)為(　　)萬元。(結(jié)果保留兩位小數(shù))

　　A.O.53

　　B.0.62

　　C.0.59

　　D.0.51

　　【答案】B

　　【解析】原材料入賬價(jià)值=[100+10×(1-7%)+5+3]×(1-10%)=105.57(萬元)

　　原材料入庫(kù)單價(jià)=105.57÷[200×(1-15%)]=0.62(萬元)

　　【提示】運(yùn)輸途中的合理損耗不影響存貨的入賬價(jià)值，但影響入庫(kù)單價(jià);運(yùn)輸途中的不合理損耗既影響存貨的入賬價(jià)值，又影響入庫(kù)單價(jià)。

　　(二)委托外單位加工取得的存貨圓成本=發(fā)出材料的實(shí)際成本+加工費(fèi)用+相關(guān)稅金+其他費(fèi)用(運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)等)委托加工存貨時(shí)，增值稅和消費(fèi)稅的處理：

　　【提示1】按稅法規(guī)定，收回后連續(xù)加Z-應(yīng)稅消費(fèi)品的，再加工后的應(yīng)稅消費(fèi)品出售時(shí)應(yīng)繳納消費(fèi)稅，之前加工環(huán)節(jié)由受托方代收代繳的消費(fèi)稅允許從中扣除，因此會(huì)計(jì)處理上，將加工環(huán)節(jié)消費(fèi)稅記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”的借方，未來便可以直接抵扣銷售時(shí)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅貸方的金額;而收回后直接用于出售的(或連續(xù)生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品)，出售時(shí)不再繳納消費(fèi)稅，也就不能抵扣前期繳納金額，且消費(fèi)稅是價(jià)內(nèi)稅，所以加工環(huán)節(jié)的金額應(yīng)計(jì)入加工物資成本。

　　【提示2】委托加工環(huán)節(jié)，委托方應(yīng)交消費(fèi)稅的計(jì)算：

　�、偈芡蟹接型愊M(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅=同類消費(fèi)品銷售價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

　�、谑芡蟹綗o同類消費(fèi)品銷售價(jià)格時(shí)，消費(fèi)稅一組成計(jì)稅價(jià)格X消費(fèi)稅稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格=(材料實(shí)際成本+加工費(fèi))/(1-消費(fèi)稅稅率)

　　【提示3】對(duì)于委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品的會(huì)計(jì)處理，發(fā)出材料的實(shí)際費(fèi)用、加工費(fèi)和其他費(fèi)用計(jì)入存貨的成本中，而增值稅和消費(fèi)稅不一定計(jì)入存貨的成本中，考生應(yīng)重點(diǎn)掌握增值稅、消費(fèi)稅什么時(shí)候計(jì)入成本。

　　此外委托加工存貨入賬成本的計(jì)算和構(gòu)成要素是選擇題的常見出題點(diǎn)。

　　【例題4·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人。適用的增值稅稅率為17%，消費(fèi)稅稅率為10%。2014年1月1日。甲公司委托乙公司加工一批實(shí)際成本為50000元的原材料，收回后用于繼續(xù)加工應(yīng)稅消費(fèi)品。

　　2014年2月3日，甲公司收回該批材料，并支付加工費(fèi)2000元，增值稅340元，消費(fèi)稅8000元。假定不考慮其他因素，甲公司收回該批材料的入賬價(jià)值是(　　)元。

　　A.52000

　　B.60340

　　C.52340

　　D.60000

　　【答案】A

　　【解析】該批委托加工材料收回后的入賬價(jià)值=50000+2000—52000(元)。

　　【記憶竅門】直接出售，(未來)不交稅，不抵扣，計(jì)成本;繼續(xù)生產(chǎn)(應(yīng)稅消費(fèi)品)，(未來)要交稅，可抵扣，記借方。

　　(三)其他方式取得的存貨

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