| 第 1 頁：考情分析 |
| 第 4 頁：重點(diǎn)、難點(diǎn)講解及典型例題 |
三、計(jì)算分析題
(2013年)西山公司2011年度和2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資相關(guān)的資料如下：
(1)2011年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款5000萬元自甲公司股東購入甲公司10%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值和賬面價(jià)值均為48000萬元，西山公司在取得該項(xiàng)投資前，與甲公司及其股東不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，取得該項(xiàng)投資后，對(duì)甲公司不具有重大影響;甲公司股份在活躍市場(chǎng)沒有報(bào)價(jià)，其公允價(jià)值不能可靠確定。
�、�4月26日，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利3500萬元。
�、�5月12日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
④甲公司2011年度實(shí)現(xiàn)凈利潤6000萬元。
(2)2012年度有關(guān)資料：
�、�1月1日，西山公司以銀行存款9810萬元和一項(xiàng)公允價(jià)值為380萬元的專利權(quán)(成本為450
萬元，累計(jì)攤銷為120萬元)，自甲公司其他股東購入甲公司20%有表決權(quán)股份。當(dāng)日，甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價(jià)值為50500萬元，公允價(jià)值為51000萬元。其差額全部源自存貨的公允價(jià)值高于其賬面價(jià)值。西山公司取得甲公司該部分有表決權(quán)股份后，按照甲公司章程有關(guān)規(guī)定，派人參與甲公司的財(cái)務(wù)和生產(chǎn)經(jīng)營決策。
�、�4月28習(xí)，甲公司宣告分派現(xiàn)金股利4000萬元。
�、�5月7日，西山公司收到甲公司分派的現(xiàn)金股利，款項(xiàng)已收存銀行。
�、芗坠�2012年度實(shí)現(xiàn)凈利潤8000萬元，年初持有的存貨已對(duì)外出售60%。
(3)其他資料：
�、傥魃焦境龑�(duì)甲公司進(jìn)行長(zhǎng)期股權(quán)投資外，無其他長(zhǎng)期股權(quán)投資。
②西山公司和甲公司采用相一致的會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)期間，均按凈利潤的10%提取盈余公積。
�、畚魃焦緦�(duì)甲公司的長(zhǎng)期股權(quán)投資在2011年度和2012年度均未出現(xiàn)減值跡象。
�、芪魃焦九c甲公司之間在各年度均未發(fā)生其他交易。
除上述資料外，不考慮其他因素。
要求：
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
(“長(zhǎng)期股權(quán)投資”科目要求寫出明細(xì)科目;答案中的金額單位用萬元表示)
【答案】
(1)分別確定西山公司2011年度和2012年度核算長(zhǎng)期股權(quán)投資的方法。
2011年度：成本法
2012年度：權(quán)益法
(2)逐項(xiàng)編制西山公司2011年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2011年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資5000
貸：銀行存款5000
2011年4月26日：
西山公司應(yīng)確認(rèn)的現(xiàn)金股利=3500×10%=350(萬元)
借：應(yīng)收股利350
貸：投資收益350
2011年5月12日：
借;銀行存款350
貸：應(yīng)收股利350
(3)逐項(xiàng)編制西山公司2012年度與長(zhǎng)期股權(quán)投資有關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。
2012年1月1日：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本10190
累計(jì)攤銷120
貸：銀行存款9810
無形資產(chǎn)450
營業(yè)外收入50
原股權(quán)投資10%的投資成本5000萬元大于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額4800萬元(48000×10%)，產(chǎn)生的是正商譽(yù)200萬元;
新股權(quán)投資20%的投資成本10190萬元小于應(yīng)享有甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額10200萬元(51000×20%)，產(chǎn)生負(fù)商譽(yù)10萬元，綜合考慮的結(jié)果是正商譽(yù)190萬元，所以不需要調(diào)整。
對(duì)于兩次投資時(shí)點(diǎn)之間的追溯：
兩次投資時(shí)點(diǎn)之間甲公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值增加3000萬元(51000-48000)，其中實(shí)現(xiàn)
凈利潤6000萬元，分配現(xiàn)金股利3500萬元，所以發(fā)生的其他權(quán)益變動(dòng)=3000-(6000-
3500)=500(萬元)，調(diào)整分錄為：借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整600一其他權(quán)益變動(dòng)50
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一成本350
盈余公積25
利潤分配一未分配利潤225
資本公積一其他資本公積50
2012年4月28日：
西山公司享有現(xiàn)金股利=4000 × 30%=l200(萬元)
借：應(yīng)收股利1200
貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整600
一成本600
2012年5月7日：
借：銀行存款1200
貸：應(yīng)收股利1200
甲公司經(jīng)調(diào)整后的凈利潤=8000-(51000-50500)×60%=7700(萬元)
西山公司應(yīng)確認(rèn)的金額=7700×30%=2310(萬元)
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資一損益調(diào)整2310
貸：投資收益2310
(4)計(jì)算西山公司2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”項(xiàng)目的期末數(shù)。
2012年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表“長(zhǎng)期股權(quán)投資”
項(xiàng)目的期末數(shù)
=5000+10190+600+50-350-1200+2310=16600(萬元)
相關(guān)推薦：
2014中級(jí)會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)輔導(dǎo)匯總
2014會(huì)計(jì)職稱《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》課后題及解析匯總
下載
