重點、難點講解及典型例題

　　一、長期股權(quán)投資的分類、核算方法及核算方法的適用范圍圈

　　對于準備長期持有的股權(quán)投資，按照投資企業(yè)對被投資方財務、經(jīng)營政策影響力的逐漸增強，其分類與相應核算方法如下圖所示：

　　【鏈接】投資企業(yè)對子公司的長期股權(quán)投資采用成本法核算，編制合并財務報表時應調(diào)整為權(quán)益法。

　　二、企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

　　(一)同一控制下的企業(yè)合并掌握重點[★2011年單選題】

　　【提示】同一控制下企業(yè)合并的會計處理是近年來客觀題考核的重要考點。

　　【例題1·單選題】甲公司與A公司屬于同一集團下的兩公司，2011年1月1日，甲公司以發(fā)行普通股票1000萬股(股票面值為每股1元，公允價值為每股5元)作為合并對價，取得A公司70%的普通股權(quán)，并準備長期持有。2011年1月1日A公司所有者權(quán)益賬面價值總額為8000萬元，可辨認凈資產(chǎn)的公允價值為7500萬元。甲公司取得該項長期股權(quán)投資的初始投資成本為(　　)萬元。

　　A.5000

　　B.5250

　　C.5600

　　D.1000

　　【答案】C

　　【解析】同一控制下通過企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，應當以享有被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，所以本題中長期股權(quán)投資初始投資成本=8000×70%=5600(萬元)。

　　(二)非同一控制下的企業(yè)合并掌握重點

　　【提示1】通過多次交換交易，分步取得股權(quán)形成企業(yè)合并的，個別財務報表上：

　　增資后的初始投資成本=原股權(quán)投資賬面價值+購買日新增投資成本購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及其他綜合收益的，應當在處置該項投資時將與其相關(guān)的其他綜合收益(例如，可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動計入資本公積的部分)轉(zhuǎn)入當期投資收益。

　　【提示2】同一控制下與非同一控制下企業(yè)合并的異同，見下表：

　　【例題2·單選題】2012年1月1日，甲公司完成了一項收購業(yè)務，取得乙公司80%的股權(quán)，乙公司當日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為5500萬元，公允價值為6000萬元，甲公司為收購股權(quán)付出一棟辦公樓和一項債券投資，當日辦公樓的原值為5000萬元，累計折舊1000萬元，未計提減值準備，公允價值為4500萬元，債券投資作為交易性金融資產(chǎn)核算，賬面價值為450萬元(分別是成本300萬元，公允價值變動150萬元)，公允價值為600萬元，假設甲、乙公司之前不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，不考慮相關(guān)稅費，則甲公司該項業(yè)務對當期損益的影響為(　　)萬元。

　　A.0

　　B.500

　　C.650

　　D.800

　　【答案】C

　　【解析】該業(yè)務對甲公司當期損益的影響即為固定資產(chǎn)和交易性金融資產(chǎn)的處置損益，所以，損益影響金額=4500-(5000-1000)+600-450=650(萬元)。

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