五、綜合題

　　1.甲公司屬于增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算，適用的所得稅稅率為25%，甲公司按照凈利潤的10%提取法定盈余公積。甲公司2013年度的財務會計報告于2014年3月31日批準對外報出，甲公司的所得稅匯算清繳日為2014年4月30日，甲公司在資產(chǎn)負債表日已計算所得稅影響。假定下列業(yè)務稅法與會計規(guī)定對損益的確認口徑相同，甲公司在資產(chǎn)負債表日后期間計算應納稅所得額時，未考慮下列事項的影響。甲公司2013年度和2014年度發(fā)生的一些交易和事項及其會計處理如下：

　　(1)2014年1月1日，甲公司發(fā)現(xiàn)如下差錯：2013年9月1日，甲公司與乙公司簽訂協(xié)議，采取以舊換新方式向乙公司銷售一臺設備，同時從乙公司收回一批同類舊設備作為原材料入庫。協(xié)議約定，該設備的銷售價格為1500萬元，舊設備的回收價格為500萬元(不考慮增值稅)，乙公司另向甲公司支付1255萬元。2013年9月6日，甲公司根據(jù)協(xié)議發(fā)出該設備，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的商品售價為1500萬元，增值稅稅額為255萬元，當日收到銀行存款1255萬元;該設備的實際成本為1200萬元;甲公司回購舊商品已驗收入庫。

　　該項交易事項，甲公司的會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1255

　　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　　 255

　　借：主營業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　(2)2014年1月9日，甲公司發(fā)現(xiàn)2013年6月30日達到預定可使用狀態(tài)并投入使用的辦公樓仍列示在“在建工程”賬戶上，未轉入“固定資產(chǎn)”賬戶，也未計提折舊。至2013年6月30日該辦公樓的實際成本為1200萬元，預計使用年限為10年，預計凈殘值為0，應采用年限平均法計提折舊。2013年7月1日至12月31日發(fā)生的為購建該辦公樓借入的專門借款利息100萬元計入了在建工程成本。

　　(3)2014年2月10日，甲公司發(fā)現(xiàn)一項可供出售金融資產(chǎn)購入時所發(fā)生的相關稅費計入了當期損益(假定該相關稅費的處理，稅法與會計的處理相同)，該可供出售金融資產(chǎn)系甲公司2013年12月10日購入的丙公司1000萬股股票，每股購入價為5元，另支付相關稅費20萬元。2013年12月31日，該股票每股收盤價為6元。

　　(4)甲公司于2013年1月1日對丙公司投資900萬元作為長期股權投資，占丙公司有表決權股份的30%，當日丙公司可辨認凈資產(chǎn)公允價值為3500萬元(與賬面價值相等)。2013年度丙公司實現(xiàn)凈利潤300萬元，沒有發(fā)生其他影響所有者權益的事項。甲公司和丙公司之間沒有發(fā)生內(nèi)部交易。甲公司打算長期持有丙公司股權投資。2014年3月10日甲公司發(fā)現(xiàn)對丙公司的投資誤用了成本法核算。稅法規(guī)定，居民企業(yè)納稅人之間取得的股息紅利等權益性投資收益免征所得稅。

　　(5)2013年12月10日，甲公司銷售給戊公司100件產(chǎn)品，銷售價格為1000萬元(不含增值稅)，成本為800萬元，增值稅稅額為170萬元。協(xié)議約定，戊公司應在2013年12月31日之前支付貨款，在2014年3月10日前如發(fā)現(xiàn)產(chǎn)品有質量問題有權退貨。2013年12月10日，已開具增值稅專用發(fā)票，并且產(chǎn)品已發(fā)出，款項尚未收到。發(fā)出商品時，甲公司的處理如下：

　　借：應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 170

　　貸：應交稅費——應交增值稅　　　　　　　　　　　　　 170

　　由于該產(chǎn)品屬于新研發(fā)的產(chǎn)品，無法估計退貨率。2013年12月31日戊公司支付了款項。甲公司沒有確認相關收入，將收到的價款確認為預收賬款，銷售的商品確認為發(fā)出商品，會計處理如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：預收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　170

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　800

　　截止到2013年3月10日，商品退回了20件，并支付了退貨款234萬元。

　　假定不考慮其他因素的影響。

　　要求：

　　(1)指出甲公司上述事項(1)至(5)中，哪些屬于資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項。(注明上述交易或事項的序號即可)。

　　(2)根據(jù)上述事項，編制甲公司日后期間所做的相關分錄，并合并結轉以前年度損益調(diào)整和計提盈余公積。

　　2.長江股份有限公司(以下簡稱長江公司)系上市公司，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;長江公司適用的所得稅稅率為25%，所得稅采用資產(chǎn)負債表債務法核算。除特別說明外，不考慮除增值稅、所得稅以外的其他相關稅費。假定長江公司所售資產(chǎn)均未計提減值準備，銷售商品均為正常的生產(chǎn)經(jīng)營活動，交易價格為不含增值稅的公允價格;商品銷售成本在確認銷售收入時逐筆結轉。長江公司按照實現(xiàn)凈利潤的10%提取法定盈余公積。長江公司2013年度所得稅匯算清繳于2014年4月20日完成。長江公司2013年度財務會計報告經(jīng)董事會批準于2014年4月25日對外報出，實際對外公布日為2014年4月30日。

　　資料(1)

　　注冊會計師于2014年2月26日在對長江公司2013年度財務會計報告進行復核時，對2013年度的以下交易或事項的會計處理提出疑問：

　�、俳�(jīng)董事會批準，長江公司2013年8月31日與海陽公司簽訂一份不可撤銷的銷售合同，將一臺管理用設備的所有權轉讓給海陽公司。合同約定，該設備轉讓價格為500萬元，海陽公司應于2014年1月10日前支付上述款項;長江公司應協(xié)助海陽公司于2014年1月20日前完成該設備所有權的轉移手續(xù)。

　　長江公司該設備系2008年8月達到預定用途并投入使用，成本為1200萬元，預計使用年限為10年，無殘值，采用年限平均法計提折舊，至2013年8月31日簽訂銷售合同時未計提減值準備。

　　2013年度，長江公司對該設備共計提了120萬元的折舊，相關會計處理如下：

　　借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　 　　　　　 120

　　貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　 　 120

　�、�2013年12月30日，長江公司與甲銀行簽訂債務重組協(xié)議。協(xié)議約定，如果長江公司于次年6月30日前償還全部長期借款本金10000萬元，甲銀行將豁免長江公司2013年度利息500萬元及逾期罰息200萬元。根據(jù)內(nèi)部資金籌措及還款計劃，長江公司預計在2014年4月還清上述長期借款。

　　長江公司會計處理：2013年，確認債務重組收益500萬元，未計提200萬逾期罰息。

　　資料(2)

　　長江公司在2014年資產(chǎn)負債表對外報出前另發(fā)生如下事項：

　�、�2014年3月20日，長江公司收到退貨一批，該批退貨系長江公司2013年11月銷售的，售價為3000萬元(不含增值稅)，增值稅銷項稅額為510萬元，長江公司當日開具了增值稅紅字專用發(fā)票。結轉的產(chǎn)品銷售成本為2000萬元，此項銷售收入已在銷售當月確認，但貨款和增值稅稅款至2013年12月31日尚未收到。

　　2013年年末長江公司對該項應收賬款按照5%計提了壞賬準備。退回的產(chǎn)品已驗收入庫，不考慮相關運雜費及其他費用。

　　稅法規(guī)定，企業(yè)計提的壞賬準備在發(fā)生實質性損失前不得稅前扣除。

　�、�2014年4月1日，長江公司收到修訂后的工程進度報告書，報告書中指出至2013年年末，某項建造工程完工進度應為30%。

　　該項工程系2013年長江公司承接的一項辦公樓建設工程，合同總價款為1000萬元，2013年年末預計合同總成本為800萬元。該項工程于2013年7月1日開工，工期為1年半，按完工百分比法核算建造合同收入和建造合同費用。2013年年末實際投入工程成本300萬元，全部用銀行存款支付，預計至建造合同完工時尚需發(fā)生合同成本500萬元;根據(jù)合同規(guī)定，至2013年年末應取得工程結算款400萬元，年末長江公司實際收到工程結算款400萬元;2013年年末，長江公司預計完工進度為25%，并據(jù)此確認收入，并計入了應納稅所得額。

　　假定上述業(yè)務稅法與會計規(guī)定對損益的確認口徑相同，長江公司在計算2014年度的應納稅所得額時，未考慮上述事項的影響。

　　要求：

　　(1)根據(jù)資料一，分別判斷長江公司的會計處理是否正確;如不正確，說明理由，并分別編制上述事項的調(diào)整分錄(與資料二合并結轉以前年度損益調(diào)整和提取盈余公積);

　　(2)根據(jù)資料二，編制長江公司2014年相關調(diào)整分錄;

　　(3)填列長江公司2013年利潤表相關項目的調(diào)整金額

　　(“應交稅費”科目要求寫出明細科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬元表示)

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