39 甲上市公司(簡(jiǎn)稱甲公司)為增值稅-般納稅人，適用的增值稅稅率為17%;除特別說(shuō)明外，不考慮除增值稅以外的其他相關(guān)稅費(fèi);所售資產(chǎn)未發(fā)生減值;銷(xiāo)售商品為正常的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，銷(xiāo)售價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格：商品銷(xiāo)售成本在確認(rèn)銷(xiāo)售收入時(shí)逐筆結(jié)轉(zhuǎn)。

　　(1)2×14年12月甲公司發(fā)生下列經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：

　�、�12月1日，甲公司與A公司簽訂委托代銷(xiāo)商品協(xié)議。協(xié)議規(guī)定，甲公司以支付手續(xù)費(fèi)方式委托A公司代銷(xiāo)W商品100件，A公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)為每件3萬(wàn)元，未出售的商品A公司可以退還給甲公司;甲公司按A公司對(duì)外銷(xiāo)售價(jià)格(不含稅)的1%向A公司支付手續(xù)費(fèi)，在收取A公司代銷(xiāo)商品款時(shí)扣除。該w商品單位成本為2萬(wàn)元。

　　12月31日，甲公司收到A公司開(kāi)來(lái)的代銷(xiāo)清單，已對(duì)外銷(xiāo)售w商品60件;甲公司開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票注明：銷(xiāo)售價(jià)格180萬(wàn)元，增值稅稅額30.6萬(wàn)元;同日，甲公司收到A公司交來(lái)的代銷(xiāo)商品款208.8萬(wàn)元并存入銀行，應(yīng)支付A公司的手續(xù)費(fèi)1.8萬(wàn)元已扣除。

　�、�12月5日，收到B公司退回的X商品-批以及稅務(wù)機(jī)關(guān)開(kāi)具的進(jìn)貨退回相關(guān)證明，銷(xiāo)售價(jià)格為100萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為70萬(wàn)元;該批商品已于11月份確認(rèn)收入，但款項(xiàng)尚未收到，且未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。

　　③12月10日，與C公司簽訂-項(xiàng)為期5個(gè)月的非工業(yè)性勞務(wù)合同，合同總收入為200萬(wàn)元，當(dāng)天預(yù)收勞務(wù)款20萬(wàn)元。12月31日，經(jīng)專業(yè)測(cè)量師對(duì)已提供的勞務(wù)進(jìn)行測(cè)量，確定該項(xiàng)勞務(wù)的完工程度為30%。至12月31日，實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本40萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)，估計(jì)為完成合同還將發(fā)生勞務(wù)成本90萬(wàn)元(假定均為職工薪酬)。該項(xiàng)勞務(wù)屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)(不考慮其他流轉(zhuǎn)稅費(fèi))，稅率為5%。假定該項(xiàng)勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠地計(jì)量。

　�、�12月15日，出售確認(rèn)為交易性金融資產(chǎn)的D公司股票1000萬(wàn)股，出售價(jià)款3000萬(wàn)元已存入銀行。當(dāng)日出售前，甲公司持有D公司股票1500萬(wàn)股，賬面價(jià)值為4350萬(wàn)元(其中，成本為3900萬(wàn)元，公允價(jià)值變動(dòng)為450萬(wàn)元)。12月31日，D公司股票的公允價(jià)值為每股3.30元。

　�、�12月31日，以本公司生產(chǎn)的產(chǎn)品作為福利發(fā)放給職工。發(fā)放給生產(chǎn)工人的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為200萬(wàn)元，實(shí)際成本為160萬(wàn)元;發(fā)放給行政管理人員的產(chǎn)品不含增值稅的公允價(jià)值為100萬(wàn)元，實(shí)際成本為80萬(wàn)元。產(chǎn)品已發(fā)放給職工。

　�、�12月31日，采用分期收款方式向E公司銷(xiāo)售2大型設(shè)備-套，合同約定的銷(xiāo)售價(jià)格為3000萬(wàn)元，從2×15年起分5年于每年12月31日收取。該大型設(shè)備的實(shí)際成本為2000萬(wàn)元。如采用現(xiàn)銷(xiāo)方式，該大型設(shè)備的銷(xiāo)售價(jià)格為2500萬(wàn)元。商品已經(jīng)發(fā)出，假定甲公司發(fā)出商品時(shí)，有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生，在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。

　　(2)2×14年甲公司除上述業(yè)務(wù)以外的業(yè)務(wù)的損益資料如下：

　　單位：萬(wàn)元

　　要求：

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄。

　　(2)計(jì)算甲公司2X 14年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入所附表格。

　　(“應(yīng)交稅費(fèi)”科目要求寫(xiě)出明細(xì)科目及專欄名稱;答案中的金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)根據(jù)上述資料，逐筆編制甲公司相關(guān)業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)分錄

　�、�12月1日

　　借：發(fā)出商品200(100×2)

　　貸：庫(kù)存商品200

　　12月31日

　　借：應(yīng)收賬款210.6

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入180

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)30.6

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本120(60×2)

　　貸：發(fā)出商品120

　　借：銀行存款208.8

　　銷(xiāo)售費(fèi)用1.8

　　貸：應(yīng)收賬款210.6

　　②12月5日

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)17

　　貸：應(yīng)收賬款117

　　借：庫(kù)存商品70

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本70

　�、�12月10日

　　借：銀行存款20

　　貸：預(yù)收賬款20

　　12月31日

　　借：勞務(wù)成本40

　　貸：應(yīng)付職工薪酬40

　　借：預(yù)收賬款60

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入60(200×30%)

　　借：其他業(yè)務(wù)成本39[(40+90)×30%]

　　貸：勞務(wù)成本39

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加3

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交營(yíng)業(yè)稅3(60×5%)

　　④12月15日

　　借：銀行存款3000

　　貸：交易性金融資產(chǎn)--成本2600(3900×1000/1500)

　　--公允價(jià)值變動(dòng)300(450×1000/1500)

　　投資收益100

　　借：公允價(jià)值變動(dòng)損益300

　　貸：投資收益300

　　12月31日

　　借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)200[500×3.3-(4350—2600—300)]

　　貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益200

　�、�12月31日

　　借：生產(chǎn)成本234

　　管理費(fèi)用117

　　貸：應(yīng)付職工薪酬351

　　借：應(yīng)付職工薪酬351

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入300(200+100)

　　應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)51

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本240(160+80)

　　貸：庫(kù)存商品240

　�、�12月31日

　　借：長(zhǎng)期應(yīng)收款3000

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入2500

　　未實(shí)現(xiàn)融資收益500

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本2000

　　貸：庫(kù)存商品2000

　　(2)計(jì)算甲公司2×14年度利潤(rùn)表部分項(xiàng)目的金額，結(jié)果填入所附表格。

　　單位：萬(wàn)元

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