四、計算分析題(本類題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點后兩住。)

　　36A公司為上市公司，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，所得稅稅率為25%，按照凈利潤的10%計提盈余公積，年度所得稅匯算清繳于次年4月30日完成，年度財務(wù)報表次年的3月30日批準(zhǔn)對外報出。

　　2010年發(fā)生的有關(guān)事項如下：

　　(1)2010年11月5日，A公司涉及-項訴訟案。具體情況如下：2009年9月1日，A公司的子公司W(wǎng)公司從H銀行貸款800萬元，期限1年，由A公司全額擔(dān)保。W公司因經(jīng)營困難，該筆貸款逾期未還，銀行于2010年11月5日起訴w公司和A公司。

　　截至2010年12月31日，法院尚未對該訴訟作出判決。A公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為80%，鑒于w公司的財務(wù)狀況，如果敗訴，預(yù)計A公司需替B公司償還貸款800萬元，并承擔(dān)訴訟費4萬元。

　　假定稅法規(guī)定，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供的債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除。

　　對于該事項，A公司在2010年12月31日的賬務(wù)處理如下：

　�、俅_認(rèn)預(yù)計負(fù)債804萬元，并確認(rèn)營業(yè)外支出804萬元。

　�、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)201萬元，并確認(rèn)所得稅費用201萬元。

　　(2)2010年10月1日，A公司-款新型產(chǎn)品上市，對于購買該款產(chǎn)品的消費者，A公司做出如下承諾：該產(chǎn)品售出后3年內(nèi)，在正常使用過程中如出現(xiàn)質(zhì)量問題，A公司免費負(fù)責(zé)保修。經(jīng)合理測算，該產(chǎn)品如果發(fā)生較小質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的2%;如果發(fā)生較大質(zhì)量問題，發(fā)生的維修費用為銷售收入的4%。2010年第四季度，A公司共銷售該產(chǎn)品2500臺，每臺售價2萬元，銷售收入共計5000萬元，預(yù)計85%不會發(fā)生質(zhì)量問題，10%很可能發(fā)生較小質(zhì)量問題;5%很可能發(fā)生較大質(zhì)量問題。

　　對于該事項，A公司會計人員認(rèn)為，A公司2010年第四季度所售的2500臺該款產(chǎn)品，85%均不會發(fā)生質(zhì)量問題，因此不需確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　(3)2010年8月，A公司與D公司簽訂-份Y產(chǎn)品銷售合同，約定在2011年5月底以650萬元的價格總額向D公司銷售1000件Y產(chǎn)品，違約金為合同總價款的20%。

　　2010年12月31日，A公司庫存Y產(chǎn)品1000件，成本總額為800萬元，按目前市場價格計算的市價總額為800萬元。假定A公司銷售Y產(chǎn)品不發(fā)生銷售費用。

　　對于該事項，A公司的賬務(wù)處理如下：

　�、儆嬏岽尕浀鴥r準(zhǔn)備130萬元;

　�、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.5萬元。

　　(4)2010年12月，A公司與C公司簽訂-份不可撤銷合同，約定在2011年4月以720萬元的價格向C公司銷售-批×產(chǎn)品;C公司應(yīng)預(yù)付定金50萬元，若A公司違約，雙倍返還定金。

　　2010年12月31日，A公司的庫存中沒有×產(chǎn)品及生產(chǎn)該產(chǎn)品所需原材料。因原材料價格大幅上漲，A公司預(yù)計該批×產(chǎn)品的生產(chǎn)成本為750萬元。C公司預(yù)付的定金50萬元已收到。

　　對于該事項，A公司的賬務(wù)處理如下：

　　借：銀行存款50

　　貸：預(yù)收賬款50

　　借：營業(yè)外支出30

　　貸：預(yù)計負(fù)債30

　　借：遞延所得稅資產(chǎn)7.5

　　貸：所得稅費用7.5

　　(5)2010年11月7日，A公司銷售給E公司的F設(shè)備出現(xiàn)質(zhì)量問題，致使E公司遭受重大經(jīng)濟損失，E公司于2010年11月20日向法院提起訴訟，要求A公司賠償其經(jīng)濟損失100萬元。2010年12月31日，A公司尚未接到法院的判決。在咨詢了法律顧問后，A公司認(rèn)為勝訴的可能性為40%，敗訴的可能性為60%，如果敗訴，需要賠償?shù)慕痤~在60萬元～100萬元之間，且該區(qū)間內(nèi)每個金額的可能性均大致相同。

　　同時，經(jīng)查明，F(xiàn)設(shè)備出現(xiàn)質(zhì)量問題的主要原因是A公司委托W公司設(shè)計加工的零部件存在缺陷。A公司與w公司協(xié)商后，很可能從w公司獲得50萬元的賠償。

　　對于該事項，A公司的賬務(wù)處理如下：

　�、俅_認(rèn)預(yù)計負(fù)債80萬元;

　�、诖_認(rèn)其他應(yīng)收款50萬元;

　�、鄞_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)7.5萬元。

　　要求：根據(jù)上述資料逐筆分析，判斷(1)至(5)筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)中各項會計處理是否正確(分別注明該筆經(jīng)濟業(yè)務(wù)及各項會計處理序號);如不正確，請說明正確的會計處理。(答案中金額單位用萬元表示)

　　答案解析:

　　業(yè)務(wù)(1)中①、②的處理均不正確。

　　A公司正確的處理是：

　　確認(rèn)預(yù)計負(fù)債804萬元，同時確認(rèn)營業(yè)外支出800萬元、管理費用4萬元。不需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)，因為稅法規(guī)定，企業(yè)為關(guān)聯(lián)方提供的債務(wù)擔(dān)保損失不得稅前扣除，該項預(yù)計負(fù)債不形成暫時性差異。

　　業(yè)務(wù)(2)的處理不正確。

　　A公司正確的處理是：

　�、俅_認(rèn)預(yù)計負(fù)債20萬元[(10%×2%+5%×4%)×5000]，并按相同金額計入銷售費用;

　　②確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)5萬元。

　　業(yè)務(wù)(3)中①的處理不正確。

　　對于該合同，若執(zhí)行，發(fā)生損失=800—650=150(萬元);若不執(zhí)行，則需支付違約金=650×20%=130(萬元)，因此，甲公司應(yīng)選擇支付違約金方案。

　　A公司正確的處理是：

　�、俅_認(rèn)預(yù)計負(fù)債130萬元。

　�、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)32.5萬元。

　　業(yè)務(wù)(4)的處理正確。

　　業(yè)務(wù)(5)中的②和③處理不正確。

　　對于預(yù)期可獲得的補償，應(yīng)該在基本確定能收到時，才能予以確認(rèn)。

　　A公司正確的處理是：

　�、俅_認(rèn)預(yù)計負(fù)債80萬元;

　�、诖_認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)20萬元

　　37 甲股份有限公司(以下簡稱甲公司)有關(guān)股份支付的資料如下：

　　(1)2×10年1月1日，經(jīng)股東大會批準(zhǔn)，甲公司授予100名中層以上管理人員每人200份現(xiàn)金股票增值權(quán)，相關(guān)人員從2×10年1月1日起必須在該公司連續(xù)服務(wù)3年，即可從2×12年12月31日起根據(jù)股價的增長幅度獲得現(xiàn)金，該增值權(quán)應(yīng)在2×14年12月31日之前行使完畢。甲公司估計，該增值權(quán)在負(fù)債結(jié)算之前的每-資產(chǎn)負(fù)債表日以及結(jié)算日的公允價值和可行權(quán)后的每份增值權(quán)現(xiàn)金支出額如下：(金額單位為元)

　　(2)第-年有10名管理人員離開公司，甲公司估計未來兩年還將有5名管理人員離開公司;第二年又有8名管理人員離開公司，甲公司估計未來-年還將有7名管理人員離開公司;第三年又有6名管理人員離開公司。

　　(3)假定第三年末(2×12年12月31日)，有20人行使股票增值權(quán)取得了現(xiàn)金;第四年末(2×13年12月31日)，有32人行使了股票增值權(quán);第五年末(2×14年12月31日)，剩余24人全部行使了股票增值權(quán)。

　　要求：

　　(1)計算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表日應(yīng)計入費用(或公允價值變動損益)的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額。

　　(2)編制甲公司自2x 10年至2×14年各年與股份支付相關(guān)的會計分錄。

　　答案解析:

　　(1)計算甲公司各資產(chǎn)負(fù)債表目應(yīng)計入費用的金額和應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額：

　　①2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)費用的金額

　　=(100—10—5)×200×15×1/3

　　=85000(元)

　　2×10年12月31日應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的金額=85000(元)

　�、�2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)費用的金額

　　=(100-18—7)×200×17x2/3—85000

　　=170000—85000=85000(元)

　　2×11年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額=85000(元)

　�、�2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)費用的金額

　　=(100-24—20)×200×19—170000+20X200×18

　　=212800—170000+72000=114800(元)

　　2×12年12月31日應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的金額=114800(元)

　　④2x 13年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額

　　=(100—24-20—32)X200×22-(100—24-20)×200×19+32×200×21

　　=105600-212800+134400=27200(元)

　　2×13年12月31日應(yīng)確認(rèn)負(fù)債的金額=27200(元)

　�、�2X 14年12月31日應(yīng)確認(rèn)公允價值變動損益的金額

　　=24×200X25-(100—24—20—32)X200×22

　　=14400(元)

　　2×14年12月31日應(yīng)確認(rèn)的負(fù)債的金額=14400(元)

　　(2)甲公司自2X 10年至2×14年各年的會計分錄如下：

　　①2×10年1月1日：授予日不做處理。

　�、�2×10年12月31日

　　借：管理費用85000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--股份支付85000

　　③2×11年12月31日

　　借：管理費用85000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--股份支付85000

　�、�2×12年12月31日

　　借：管理費用114800

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--股份支付114800

　　借：應(yīng)付職工薪酬--股份支付72000

　　貸：銀行存款72000

　�、�2×13年12月31日

　　借：公允價值變動損益27200

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--股份支付27200

　　借：應(yīng)付職工薪酬--股份支付134400

　　貸：銀行存款134400

　�、�2×14年12月31日

　　借：公允價值變動損益14400

　　貸：應(yīng)付職工薪酬--股份支付14400

　　借：應(yīng)付職工薪酬--股份支付120000

　　貸：銀行存款120000

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