四、計(jì)算分析題(本類(lèi)題共2小題。第1小題12分，第2小題10分，共22分，凡要求計(jì)算的項(xiàng)目，除特別說(shuō)明外，均須列出計(jì)算過(guò)程，計(jì)算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留小數(shù)點(diǎn)后兩住。)

　　36A公司20×1年度、20×2年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額均為8000萬(wàn)元，所得稅采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法核算，適用的所得稅稅率為25%。A公司20× 1年度、20×2年度與所得稅有關(guān)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)如下：

　　(1)A公司20× 1年發(fā)生廣告費(fèi)支出1000萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司20× 1年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。

　　20×2年發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，發(fā)生時(shí)已作為銷(xiāo)售費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。A公司20×2年實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售收入5000萬(wàn)元。

　　稅法規(guī)定，該類(lèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售收入1 5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　(2)A公司對(duì)其所銷(xiāo)售產(chǎn)品均承諾提供3年的保修服務(wù)。A公司因產(chǎn)品保修承諾在20× 1年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了200萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。20×1年沒(méi)有實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出。

　　20×2年，A公司實(shí)際發(fā)生產(chǎn)品保修費(fèi)用支出100萬(wàn)元，因產(chǎn)品保修承諾在20×2年度利潤(rùn)表中確認(rèn)了250萬(wàn)元的銷(xiāo)售費(fèi)用，同時(shí)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債。

　　稅法規(guī)定，產(chǎn)品保修費(fèi)用在實(shí)際發(fā)生時(shí)才允許稅前扣除。

　　(3)A公司20×0年12月12日購(gòu)入-項(xiàng)管理用設(shè)備，入賬價(jià)值為400萬(wàn)元，會(huì)計(jì)上采用年限平均法計(jì)提折舊，使用年限為10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，企業(yè)在計(jì)稅時(shí)采用5年計(jì)提折舊，折舊方法及預(yù)計(jì)凈殘值與會(huì)計(jì)相同。

　　20×2年末，因該項(xiàng)設(shè)備出現(xiàn)減值跡象，對(duì)該項(xiàng)設(shè)備進(jìn)行減值測(cè)試，發(fā)現(xiàn)該項(xiàng)設(shè)備的可收回金額為300萬(wàn)元，使用年限與預(yù)計(jì)凈殘值沒(méi)有變更。

　　(4)20×1年購(gòu)入-項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)，取得成本500萬(wàn)元，20× 1年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為650萬(wàn)元，20×2年末該項(xiàng)交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值為570萬(wàn)元。

　　要求：

　　(1)分析、判斷20×1年各事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，計(jì)算應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制當(dāng)年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄;

　　(2)分析、判斷20×2年各事項(xiàng)產(chǎn)生的暫時(shí)性差異及應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅，計(jì)算應(yīng)交所得稅以及利潤(rùn)表中確認(rèn)的所得稅費(fèi)用，并編制當(dāng)年與所得稅相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。(金額單位用萬(wàn)元表示)

　　答案解析:

　　(1)20×1年

　　事項(xiàng)-，產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=1000-5000×15%=250(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=250×25%=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=0;產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異=200萬(wàn)元;應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=200×25%=50(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-400/10=360(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-400/5=320(萬(wàn)元);產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=360-320=40(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=40×25%=10(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=650萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元;產(chǎn)生的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異=650-500=150(萬(wàn)元);應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=150×25%=37.5(萬(wàn)元)

　　20×1年應(yīng)納稅所得額=8000+(1000—5000×15%)+200-(400/5-400/10)-150=8260(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=8260×25%=2065(萬(wàn)元)

　　20×1年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=2065+(-62.5—50+10+37.5)=2000(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用2000

　　遞延所得稅資產(chǎn)112.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2065

　　遞延所得稅負(fù)債47.5

　　(2)20×2年

　　事項(xiàng)-，20×2年實(shí)際發(fā)生廣告費(fèi)支出400萬(wàn)元，稅前允許扣除限額=5000×15%=750(萬(wàn)元)，差額為350萬(wàn)元，所以20×1年發(fā)生的當(dāng)年尚未稅前扣除的廣告費(fèi)支出250(1000-5000×15%)萬(wàn)元可以在20×2年全部稅前扣除。

　　所以可抵扣暫時(shí)性差異余額=250-250=0

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅資產(chǎn)=62.5—0=62.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)二，預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值=200-100+250=350(萬(wàn)元)，計(jì)稅基礎(chǔ)=0

　　可抵扣暫時(shí)性差異余額=350萬(wàn)元

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=350×25%-50=37.5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)三，計(jì)提減值準(zhǔn)備前固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=400-(400/10)×2=320(萬(wàn)元)，所以應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備20萬(wàn)元。

　　計(jì)提減值準(zhǔn)備后固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值=300萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=400-(400/5)×2=240(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=300—240=60(萬(wàn)元)

　　應(yīng)確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=60×25%-10=5(萬(wàn)元)

　　事項(xiàng)四，交易性金融資產(chǎn)的賬面價(jià)值=570萬(wàn)元，計(jì)稅基礎(chǔ)=500萬(wàn)元

　　應(yīng)納稅暫時(shí)性差異余額=570-500=70(萬(wàn)元)

　　應(yīng)轉(zhuǎn)回的遞延所得稅負(fù)債=37.5—70×25%=20(萬(wàn)元)

　　20 ×2年應(yīng)納稅所得額=8000-(1000—5000× 15%)+(250—100)+[20-(400/5—400/10)]+80=7960(萬(wàn)元)

　　應(yīng)交所得稅=7960×25%=1990(萬(wàn)元)

　　20×2年所得稅費(fèi)用=應(yīng)交所得稅+遞延所得稅=1990+(62.5—37.5+5—20)=2000(萬(wàn)元)

　　相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：所得稅費(fèi)用2000

　　遞延所得稅負(fù)債15

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅1990

　　遞延所得稅資產(chǎn)25

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