第六章 所得稅制度
第一節(jié) 企業(yè)所得稅
一、企業(yè)所得稅的概念(了解)
企業(yè)所得稅是指國(guó)家對(duì)我國(guó)境內(nèi)企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得依法征收的一種稅,F(xiàn)行企業(yè)所得稅法于2007年3月16日通過(guò),2008年1月1日開始實(shí)施。
二、企業(yè)所得稅的納稅人(掌握)
1.基本規(guī)定
在中華人民共和國(guó)境內(nèi),企業(yè)和其他取得收入的組織,為企業(yè)所得稅的納稅人。
企業(yè)所得稅實(shí)行法人所得稅制。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不是企業(yè)所得稅的納稅人。
2.居民企業(yè)和非居民企業(yè)的劃分
(1)居民企業(yè)是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立,或者依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。
(2)非居民企業(yè)是指依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi),但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。
了解機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的范圍。
實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)。
【例1·多選題】我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人包括( )
A.國(guó)有企業(yè)
B.股份制企業(yè)
C.個(gè)人獨(dú)資企業(yè)
D.合伙企業(yè)
E.外商獨(dú)資企業(yè)
[答案]ABE
【例2·多選題】按照新企業(yè)所得稅法的規(guī)定,下列( )屬于中國(guó)的居民企業(yè)
A.依照我國(guó)法律在我國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)
B.依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)
C.從中國(guó)境內(nèi)獲得所得的企業(yè)
D.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立辦事處的外國(guó)公司
E.外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人
[答案]AB
【例3·單選題】根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定,依照外國(guó)(地區(qū))法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè),是居民企業(yè)。上述實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指( )。
A.對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施管理和控制的機(jī)構(gòu)
B.對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施全面管理和控制的機(jī)構(gòu)
C.對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)
D.對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、財(cái)務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)
[答案]D
【例4·多選題】非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所,包括( )。
A.從事建筑、安裝等工程作業(yè)的場(chǎng)所
B.農(nóng)場(chǎng)
C.符合條件的營(yíng)業(yè)代理人
D.子公司
E.分公司
[答案]ABCE
三、征稅對(duì)象
1.居民企業(yè)承擔(dān)全面納稅義務(wù),就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。
2.非居民企業(yè)承擔(dān)有限納稅義務(wù)
(1)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所取得的來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得,以及發(fā)生在中國(guó)境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得,繳納企業(yè)所得稅。
(2)非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的,或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的,應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅——預(yù)提所得稅
3.所得來(lái)源地的確定原則
(1)銷售貨物所得,按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定;
(2)提供勞務(wù)所得,按照勞務(wù)發(fā)生地確定;
(3)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得:不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定;動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定;權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定;
(4)股息、紅利等權(quán)益性投資所得,按照分配所得的企業(yè)所在地確定;
(5)利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得,按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定,或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個(gè)人的住所地確定;
(6)其他所得,由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。
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