六、企業(yè)所得稅的收入確認(rèn)

　　(一)收入總額

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入。

　　(二)不征稅收入

　　“不征稅收入”本身即不構(gòu)成應(yīng)稅收入，具體包括：

　　1.財(cái)政撥款

　　2.依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)

　　3.依法收取并納入財(cái)政管理的政府性基金

　　4.國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入

　　(三)免稅收入

　　“免稅收入”本身已構(gòu)成應(yīng)稅收入但予以免除，具體包括：

　　1.國(guó)債利息收入;

　　2.符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　條件：(1)居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益;(2)不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　3.在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益;

　　不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個(gè)月取得的投資收益。

　　4.符合條件的非營(yíng)利組織的收入。

　　【例1·單選題】(2008年)企業(yè)收入總額中屬于不征稅收入的是( )。

　　A.國(guó)債利息收入

　　B.技術(shù)轉(zhuǎn)讓收入

　　C.股息、紅利收入

　　D.財(cái)政撥款

　　[答案]D

　　【例2·單選題】新企業(yè)所得稅法規(guī)定，居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益( )。

　　A.退還所得稅

　　B.補(bǔ)繳企業(yè)所得稅

　　C.屬于免稅收入，免予納稅

　　D.屬于不征稅收入，免予納稅

　　[答案]C

　　(四)收入的確認(rèn)

　　企業(yè)一般收入項(xiàng)目的確認(rèn)，采用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。但下列收入項(xiàng)目的確認(rèn)除外：

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方做出利潤(rùn)分配決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　2.利息收入，按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　3.租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　4.特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　5.接受捐贈(zèng)收入，按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　6.以分期收款方式銷售貨物的，應(yīng)當(dāng)按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　7.企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　8.采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　七、企業(yè)所得稅的扣除(掌握)

　　(一)稅前扣除的基本原則

　　1.相關(guān)性原則

　　2.合理性原則

　　3.真實(shí)性原則

　　4.合法性原則

　　5.配比原則

　　6.區(qū)分收益性支出和資本性支出原則

　　7.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　8.不得重復(fù)扣除原則

　　【例1·單選題】以下屬于企業(yè)所得稅稅前扣除基本原則的有( )。

　　A.相關(guān)性原則

　　B.不征稅收入形成支出不得扣除原則

　　C.重要性原則

　　D.謹(jǐn)慎性原則

　　E.合理性原則

　　[答案]ABE

　　(二)準(zhǔn)予稅前扣除的項(xiàng)目

　　1.成本

　　2.費(fèi)用

　　3.稅金

　　稅金是指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金及附加。

　　4.損失

　　5.其他支出

　　(三)限制稅前扣除的項(xiàng)目

　　1.補(bǔ)充保險(xiǎn)

　　企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。

　　2.利息

　　非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　企業(yè)為購(gòu)置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨而發(fā)生的借款，在有關(guān)資產(chǎn)購(gòu)建期間發(fā)生的借款費(fèi)用，應(yīng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并按稅法規(guī)定扣除。

　　3.職工福利費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　4.工會(huì)經(jīng)費(fèi)

　　企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除

　　5.職工教育經(jīng)費(fèi)

　　除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　6.業(yè)務(wù)招待費(fèi)

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

　　【例1·單選題】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為40萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是( )。

　　A.18萬元

　　B.24萬元

　　C.25萬元

　　D.30萬元

　　[答案]B

　　【例2·單選題】某企業(yè)2008年的銷售收入為5000萬元，實(shí)際支出的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為60萬元，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)允許扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)是( )。

　　A.18萬元

　　B.24萬元

　　C.25萬元

　　D.30萬元

　　[答案]C

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