【例題20】XY公司通過(guò)銀行支付職工工資1 000 000元。
業(yè)務(wù)分析：企業(yè)用銀行存款支付了職工工資，使企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債減少了,即應(yīng)付職工薪酬減少了，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的借方;另一方面，銀行存款減少了，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
需要說(shuō)明的是，如果企業(yè)是用現(xiàn)金發(fā)放工資，則必須先從銀行提取現(xiàn)金，再以現(xiàn)金發(fā)放工資，這將發(fā)生與此相關(guān)聯(lián)的兩項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：其一是從銀行提取現(xiàn)金1 000 000元，準(zhǔn)備發(fā)放職工工資。該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金增加，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)借方，另一方面，使企業(yè)銀行存款減少了，應(yīng)記入“銀行存款”賬戶(hù)的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 000
貸：銀行存款 1 000 000
其二是以現(xiàn)金1 000 000元，發(fā)放職工工資。該項(xiàng)業(yè)務(wù)一方面使企業(yè)應(yīng)付職工薪酬減少了，，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)借方，另一方面，使企業(yè)庫(kù)存現(xiàn)金減少了，應(yīng)記入“庫(kù)存現(xiàn)金”賬戶(hù)的貸方。該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)付職工薪酬 1 000 000
貸：庫(kù)存現(xiàn)金 1 000 000
【例題21】XY公司月末根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)按照職工工資總額的14%計(jì)算提取福利費(fèi)(計(jì)算結(jié)果見(jiàn)“XY公司職工薪酬分配匯總表”)
業(yè)務(wù)分析：在我們國(guó)家，企業(yè)職工除了根據(jù)按勞分配原則領(lǐng)取工資外，還可以享受福利、養(yǎng)老保險(xiǎn)、失業(yè)保險(xiǎn)、工傷保險(xiǎn)、醫(yī)療保險(xiǎn)、生育保險(xiǎn)及住房公積金，為此，企業(yè)根據(jù)國(guó)家規(guī)定，每月按照當(dāng)月職工工資總額的一定比例，從成本、費(fèi)用中提取各種保險(xiǎn)及住房公積金。提取的保險(xiǎn)及住房公積金與工資費(fèi)用一樣，是企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中的一項(xiàng)重要支出，也屬于人工費(fèi)，應(yīng)記入有關(guān)成本、費(fèi)用賬戶(hù)的借方。其中，按照直接從事各種產(chǎn)品生產(chǎn)人員的工資一定比例計(jì)提的，應(yīng)直接按產(chǎn)品歸集，記入“生產(chǎn)成本”賬戶(hù)的借方;按照車(chē)間管理人員工資一定比例計(jì)提的屬于間接生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)記入“制造費(fèi)用”賬戶(hù)的借方;按照行政管理部門(mén)人員工資一定比例計(jì)提的，屬于管理費(fèi)用，應(yīng)記入“管理費(fèi)用”賬戶(hù)的借方。另一方面，企業(yè)提取了各種保險(xiǎn)及住房公積金后，在未支付給職工之前,形成了企業(yè)對(duì)職工的負(fù)債,即應(yīng)付職工薪酬增加了，應(yīng)記入“應(yīng)付職工薪酬”賬戶(hù)的貸方。本例假設(shè)僅計(jì)提了福利費(fèi)，根據(jù)職工薪酬分配匯總表，該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：
借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品 42 000
── 乙產(chǎn)品 56 000
制造費(fèi)用 14 000
管理費(fèi)用 28 000
貸：應(yīng)付職工薪酬 140 000
3.折舊費(fèi)及無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的核算
(1)折舊的計(jì)算(直線折舊法)
年折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)殘值+預(yù)計(jì)清理費(fèi)用)/預(yù)計(jì)使用年限
=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)/預(yù)計(jì)使用年限
=固定資產(chǎn)原值×(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊額=年折舊額/12
年折舊率=年折舊額/固定資產(chǎn)原值
=(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)/預(yù)計(jì)使用年限
月折舊率=年折舊率/12=月折舊額/固定資產(chǎn)原值
年(月)折舊額=固定資產(chǎn)原值×年(月)折舊率
在具體實(shí)際應(yīng)用過(guò)程中，固定資產(chǎn)準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)月增加的固定資產(chǎn)，當(dāng)月不提折舊，從下月開(kāi)始計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn)，當(dāng)月照提折舊，從下月起不提折舊。
(2)折舊費(fèi)賬務(wù)處理
借：制造費(fèi)用(生產(chǎn)用固定資產(chǎn)折舊)
管理費(fèi)用(行政管理用固定資產(chǎn)折舊)
貸：累計(jì)折舊
(3)無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)的賬務(wù)處理
借：管理費(fèi)用
貸：累計(jì)攤銷(xiāo)
當(dāng)月增加的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月進(jìn)行攤銷(xiāo);當(dāng)月減少的無(wú)形資產(chǎn)，當(dāng)月不再攤銷(xiāo)。
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