2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎》筆記整理(6)

　　5、制造費用的分配

　　(1)制造費用分配的計算

　　如前所述，制造費用是產(chǎn)品生產(chǎn)成本的重要構成內(nèi)容，但制造費用一般是生產(chǎn)車間發(fā)生的間接生產(chǎn)費用，在其發(fā)生時，一般不能分清應由哪一種產(chǎn)品來承擔，因而不便于直接歸屬于某一種產(chǎn)品，而應先行歸集，即通過“制造費用”賬戶先行歸集，期末按一定標準分配計入各種產(chǎn)品成本。

　　制造費用的分配方法，一般有下列幾種：按生產(chǎn)工人工資比例分配;按生產(chǎn)工人工時比例分配;按機器工時比例分配;按耗用原材料的數(shù)量或成本比例分配;按直接成本(直接材料費用與直接人工費用之和)比例分配;按產(chǎn)品產(chǎn)量比例分配等。

　　制造費用分配率=制造費用總額/生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時)之和

　　某產(chǎn)品應分配的制造費用=該產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(或生產(chǎn)工時)×分配率

　　(2)賬務處理

　　借：生產(chǎn)成本

　　貸：制造費用

　　【例題28】XY公司月末按生產(chǎn)工人工資比例分配并結轉本月制造費用。

　　業(yè)務分析：根據(jù)【例題17】、【例題18】、【例題19】、【例題21】、【例題22】、【例題23】、【例題24】等七筆經(jīng)濟業(yè)務提供的資料，通過“制造費用”賬戶的登記(見下列表4.6制造費用明細賬)，本月份發(fā)生的制造費用總額為693 000元。這是生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品共同發(fā)生的費用，應由這兩種產(chǎn)品共同負擔。依題意按生產(chǎn)工人工資比例分配。

　　表4.6 制造費用明細賬

　　07年　　憑證

　　號數(shù) 　　摘 要　　機物料　　職工薪酬　　折舊費　　水電費　　其他　　合計

　　月　　日

　　17　　耗用材料　　213000　　　　　　　　　　213000

　　18　　攤銷低之易耗品　　3000　　　　　　　　　　3000

　　19　　車間管理人員工資　　　　100000　　　　　　　　100000

　　21　　住房公積金　　　　14000　　　　　　　　14000

　　22　　車間固資折舊費　　　　　　262800　　　　　　262800

　　23　　車間水電費　　　　　　　　100000　　　　100000

　　24　　車間辦公費　　　　　　　　　　200　　200

　　本月合 計　　216000　　114000　　262800　　100000　　200　　693000

　　28　　分配結轉

　　財務主管(簽章)　　　　　　　　　　　　　　　　　復核(簽章)　　　　　　　　　記賬(簽章)

　　( 代表紅字金額，下同)

　　制造費用分配率=應分配的制造費用÷生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品生產(chǎn)工人工資(或工時)之和

　　=693000 ÷ (300000+400000)= 0.99

　　甲產(chǎn)品應分攤的制造費用=制造費用分配率 × 生產(chǎn)甲產(chǎn)品工人工資(或工時)

　　= 0.99×300000 = 297000(元)

　　乙產(chǎn)品應分攤的制造費用=制造費用分配率 × 生產(chǎn)乙產(chǎn)品工人工資(或工時)

　　= 0.99×400000 = 396000(元)

　　實際工作中，上述制造費用分配的計算過程及結果一般通過編制制造費用分配表進行，制造費用分配表如表4.7所示：

　　表4.7　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制造費用分配表

　　2008年12月

　　產(chǎn)品名稱　　分配標準(生產(chǎn)工人工資)　　分配率　　分配金額

　　甲產(chǎn)品　　300000　　　　297000

　　乙產(chǎn)品　　400000　　　　396000

　　合 計　　700000　　0.99　　693000

　　復核(簽章)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　制表(簽章)

　　甲產(chǎn)品應分攤的制造費用297000元構成甲產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，乙產(chǎn)品應分攤的制造費用396000元構成乙產(chǎn)品的生產(chǎn)成本;產(chǎn)品生產(chǎn)成本的增加是資產(chǎn)的增加，應記入“生產(chǎn)成本”賬戶的借方;另一方面，分配并結轉本月制造費用，即制造費用轉化為產(chǎn)品生產(chǎn)成本后，制造費用即減少，應記入“制造費用”賬戶的貸方。因此，該項經(jīng)濟業(yè)務應編制如下會計分錄：

　　借：生產(chǎn)成本 ── 甲產(chǎn)品　　　　297000

　　── 乙產(chǎn)品　　　　396000

　　貸：制造費用　　　　　　　　　　693000