2010會計從業(yè)資格考試《會計基礎(chǔ)》講義整理(9)

　　總結(jié)：

　　(一)盤盈處理

　　1.流動資產(chǎn)

　　審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)財產(chǎn)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;

　　批準(zhǔn)處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。

　　2.固定資產(chǎn)

　　在新準(zhǔn)則下，固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理，在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前，應(yīng)先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。

　　(二)盤虧處理

　　審批之前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。

　　報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時：借記有關(guān)科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下：

　　1.對于流動資產(chǎn)的盤虧

　　①回收的殘料價值——借記“原材料”;

　�、诳梢允栈氐谋ｋU賠償和過失人賠償——借“其他應(yīng)收款”;

　�、垡话憬�(jīng)營損失部分——借記“管理費用”;

　　④非常損失部分——借記“營業(yè)外支出”

　　2.固定資產(chǎn)的盤虧，借記“營業(yè)外支出”科目。

　　(四)往來結(jié)算款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了，對應(yīng)收應(yīng)付款項進行全面檢查，對于長期無法收回和長期無法支付的款項要及時進行處理。在財產(chǎn)清查中查明確實無法收回和無法支付的應(yīng)付款項，不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算，而是在原來賬面記錄的基礎(chǔ)上，按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后，直接轉(zhuǎn)賬沖銷。

　　1.應(yīng)收款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　企業(yè)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡或債務(wù)單位撤銷等原因?qū)е聭?yīng)收而無法收回的款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。對于壞賬損失，根據(jù)其確認(rèn)的時間不同，在會計上一般有兩種核算方法：即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。

　　(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時，確認(rèn)壞賬損失，直接計入當(dāng)期費用并沖銷應(yīng)收款項的一種核算方法。

　　采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時，實際發(fā)生損失時：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)收賬款

　　【例題9—19】某企業(yè)應(yīng)收A公司的貨款6 000元，因A公司已撤銷，確認(rèn)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下：

　　借：管理費用 　　　　　　 6 000

　　貸：應(yīng)收賬款——A公司　　　6 000

　　直接轉(zhuǎn)銷法對可能發(fā)生的壞賬不作任何賬務(wù)處理，方法簡單，但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用相配比的原則。

　　(2)備抵法。備抵法是指企業(yè)采用一定的方法按期估計壞賬損失，計入當(dāng)期費用，同時，建立壞賬準(zhǔn)備金，待實際發(fā)生壞賬損失時，沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的一種核算方法。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定：企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。

　　備抵法彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的不足，符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則，避免企業(yè)虛盈實虧。同時在報表上列示應(yīng)收款項凈額，避免了企業(yè)虛列資產(chǎn)，有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。

　　計提壞賬準(zhǔn)備時：

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　貸：壞賬準(zhǔn)備

　　實際發(fā)生損失時：

　　借：壞賬準(zhǔn)備

　　貸：應(yīng)收賬款

　　2.應(yīng)付款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理

　　在財產(chǎn)清查過程中，如發(fā)現(xiàn)債權(quán)單位撤銷或其他原因造成長期應(yīng)付而無法支付的應(yīng)付款項，在報經(jīng)批準(zhǔn)后將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理，借記“應(yīng)付賬款”等賬戶，貸記“營業(yè)外收入”賬片。

　　【例題9—21】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一筆長期無法支付的貨款8 000元，據(jù)查該債權(quán)單位已撤銷。企業(yè)報經(jīng)批準(zhǔn)后，予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付賬款　　8 000

　　貸：營業(yè)外收入　　8 000

　　【本章基本要求】

　　1.貨幣資金的清查方法;

　　2.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。

　　【本章習(xí)題練習(xí)】