總結(jié):
(一)盤盈處理
1.流動資產(chǎn)
審批處理前借記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”等有關(guān)財產(chǎn)科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;
批準(zhǔn)處理后借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目,貸記“管理費用”、“營業(yè)外收入”等科目。
2.固定資產(chǎn)
在新準(zhǔn)則下,固定資產(chǎn)盤盈作為前期差錯處理,在按管理權(quán)限批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過“以前年度損溢調(diào)整”科目核算。
(二)盤虧處理
審批之前應(yīng)借記“待處理財產(chǎn)損溢”、“累計折舊”科目,貸記“庫存現(xiàn)金”、“原材料”、“庫存商品”、“固定資產(chǎn)”科目。
報經(jīng)批準(zhǔn)后處理時:借記有關(guān)科目,貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。借方科目如下:
1.對于流動資產(chǎn)的盤虧
①回收的殘料價值——借記“原材料”;
、诳梢允栈氐谋kU賠償和過失人賠償——借“其他應(yīng)收款”;
、垡话憬(jīng)營損失部分——借記“管理費用”;
④非常損失部分——借記“營業(yè)外支出”
2.固定資產(chǎn)的盤虧,借記“營業(yè)外支出”科目。
(四)往來結(jié)算款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
企業(yè)應(yīng)當(dāng)定期或者至少每年年度終了,對應(yīng)收應(yīng)付款項進行全面檢查,對于長期無法收回和長期無法支付的款項要及時進行處理。在財產(chǎn)清查中查明確實無法收回和無法支付的應(yīng)付款項,不通過“待處理財產(chǎn)損溢”賬戶核算,而是在原來賬面記錄的基礎(chǔ)上,按規(guī)定程序報經(jīng)批準(zhǔn)后,直接轉(zhuǎn)賬沖銷。
1.應(yīng)收款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理
企業(yè)因債務(wù)人拒付、破產(chǎn)、死亡或債務(wù)單位撤銷等原因?qū)е聭?yīng)收而無法收回的款項就是壞賬。由于發(fā)生壞賬而造成的損失稱為壞賬損失。對于壞賬損失,根據(jù)其確認(rèn)的時間不同,在會計上一般有兩種核算方法:即直接轉(zhuǎn)銷法和備抵法。
(1)直接轉(zhuǎn)銷法。直接轉(zhuǎn)銷法是指在實際發(fā)生壞賬時,確認(rèn)壞賬損失,直接計入當(dāng)期費用并沖銷應(yīng)收款項的一種核算方法。
采用直接轉(zhuǎn)銷法核算壞賬損失時,實際發(fā)生損失時:
借:管理費用
貸:應(yīng)收賬款
【例題9—19】某企業(yè)應(yīng)收A公司的貨款6 000元,因A公司已撤銷,確認(rèn)無法收回,經(jīng)批準(zhǔn)作壞賬處理。企業(yè)應(yīng)編制會計分錄如下:
借:管理費用 6 000
貸:應(yīng)收賬款——A公司 6 000
直接轉(zhuǎn)銷法對可能發(fā)生的壞賬不作任何賬務(wù)處理,方法簡單,但不符合權(quán)責(zé)發(fā)生制及收入與費用相配比的原則。
(2)備抵法。備抵法是指企業(yè)采用一定的方法按期估計壞賬損失,計入當(dāng)期費用,同時,建立壞賬準(zhǔn)備金,待實際發(fā)生壞賬損失時,沖銷已計提的壞賬準(zhǔn)備和相應(yīng)的應(yīng)收款項的一種核算方法。我國《企業(yè)會計制度》規(guī)定:企業(yè)只能采用備抵法核算壞賬損失。
備抵法彌補了直接轉(zhuǎn)銷法的不足,符合權(quán)責(zé)發(fā)生制和配比的原則,避免企業(yè)虛盈實虧。同時在報表上列示應(yīng)收款項凈額,避免了企業(yè)虛列資產(chǎn),有利于加速企業(yè)資金周轉(zhuǎn)。
計提壞賬準(zhǔn)備時:
借:資產(chǎn)減值損失
貸:壞賬準(zhǔn)備
實際發(fā)生損失時:
借:壞賬準(zhǔn)備
貸:應(yīng)收賬款
2.應(yīng)付款項清查結(jié)果的賬務(wù)處理
在財產(chǎn)清查過程中,如發(fā)現(xiàn)債權(quán)單位撤銷或其他原因造成長期應(yīng)付而無法支付的應(yīng)付款項,在報經(jīng)批準(zhǔn)后將其轉(zhuǎn)作營業(yè)外收入處理,借記“應(yīng)付賬款”等賬戶,貸記“營業(yè)外收入”賬片。
【例題9—21】企業(yè)在財產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)一筆長期無法支付的貨款8 000元,據(jù)查該債權(quán)單位已撤銷。企業(yè)報經(jīng)批準(zhǔn)后,予以轉(zhuǎn)銷。企業(yè)編制會計分錄如下:
借:應(yīng)付賬款 8 000
貸:營業(yè)外收入 8 000
【本章基本要求】
1.貨幣資金的清查方法;
2.財產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理。
【本章習(xí)題練習(xí)】