2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

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第二節(jié)　主要稅種

　　流轉(zhuǎn)稅是以流轉(zhuǎn)額為征稅對象，選擇其在流轉(zhuǎn)過程中的特定環(huán)節(jié)加以征收的稅，既包括商品銷售收入額，也包括各種勞動、服務(wù)的業(yè)務(wù)收入額。主要包括增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關(guān)稅等。

　　所得稅通常以純所得為征稅對象，以經(jīng)過計算得出的應(yīng)納稅所得額為計稅依據(jù)。納稅人和實際負擔(dān)人通常是一致的。所得稅的稅種主要包括企業(yè)所得稅和個人所得稅。

　　一、增值稅

　　2009年1月1日起施行的《增值稅暫行條例》、2008年12月15日頒布的《增值稅暫行條例實施細則》

　　(一)增值稅的概念與分類

　　1.概念

　　增值稅是以商品生產(chǎn)和流通中各個環(huán)節(jié)以及加工修理、修配勞務(wù)中的新增價值額為征稅對象的一種稅。

　　2.分類——我國也采用國際上普遍采用的稅款抵扣的辦法計算增值稅應(yīng)納稅額。

　　我國從2009年1月1日起實行消費型增值稅。

　　【例題1·單選題】按扣除項目中對外購固定資產(chǎn)所含稅金的處理方式不同，可以將增值稅劃分為(　)。

　　A.生產(chǎn)型、流通型、收入型

　　B.生產(chǎn)型、流通型、消費型

　　C.生產(chǎn)型、消費型、收入型

　　D.消費型、流通型、收入型

　　【答案】C

　　【例題2·單選題】目前，我國現(xiàn)行的增值稅屬于(　)。

　　A.消費型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.生產(chǎn)型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【答案】A

　　【例題3·單選題】下列各項中，屬于消費型增值稅特征的是(　)。

　　A.允許一次性全部扣除外購固定資產(chǎn)所含稅金

　　B.允許扣除外購固定資產(chǎn)計入產(chǎn)品價值的折舊部分所含稅金

　　C.不允許扣除任何外購固定資產(chǎn)的價款

　　D.上述說法都不正確

　　【答案】A

　　【例題4·多選題】按對外購固定資產(chǎn)價款處理方式的不同進行劃分，增值稅的類型有(　)。

　　A.生產(chǎn)型增值稅

　　B.收入型增值稅

　　C.消費型增值稅

　　D.積累型增值稅

　　【答案】ABC

　　(二)增值稅一般納稅人和小規(guī)模納稅人。

　　1.一般納稅人是指年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱“年應(yīng)稅銷售額”，包括一個公歷年度內(nèi)的全部應(yīng)稅銷售額)超過《增值稅暫行條例實施細則》規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)和企業(yè)性單位。

　　下列納稅人不屬于一般納稅人：

　　(1)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的企業(yè)。

　　(2)除個體經(jīng)營者以外的其他個人。

　　(3)非企業(yè)性單位。

　　(4)不經(jīng)常發(fā)生增值稅應(yīng)稅行為的企業(yè)。

　　經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核認定的一般納稅人，可按《增值稅暫行條例》第四條的規(guī)定計算應(yīng)納稅額，并使用增值稅專用發(fā)票。對符合一般納稅人條件但不申請辦理一般納稅人認定手續(xù)的納稅人，應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，也不得使用增值稅專用發(fā)票。

　　2.小規(guī)模納稅人

　　小規(guī)模納稅人是指年應(yīng)稅銷售額在規(guī)定標(biāo)準以下，并且會計核算不健全，不能按規(guī)定報送有關(guān)稅務(wù)資料的增值稅納稅人。

　　小規(guī)模納稅人的認定標(biāo)準為：

　　(1)從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在50萬元以下(含本數(shù)，下同)的。

　　從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，是指納稅人的年貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額占年應(yīng)稅銷售額的比重在50%以上。

　　(2)以上規(guī)定以外的納稅人，年應(yīng)稅銷售額在80萬元以下的。

　　(3)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準的其他個人按小規(guī)模納稅人納稅。

　　(4)非企業(yè)性單位、不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè)可選擇按小規(guī)模納稅人納稅。

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，實行簡單辦法計算應(yīng)納稅額。按照銷售額(不包括應(yīng)納稅額)和規(guī)定稅率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅額，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　【例題5·多選題】現(xiàn)行政策規(guī)定，下列納稅人應(yīng)視同小規(guī)模納稅人征稅的有(　)。

　　A.年應(yīng)稅銷售額在60萬元的某工廠

　　B.年應(yīng)稅銷售額在70萬元的某商場

　　C.年應(yīng)稅銷售額達到100萬元的張三個人

　　D.年應(yīng)稅銷售額達到100萬元的非企業(yè)性單位

　　【答案】BCD

　　(三)增值稅稅率

　　【例題6·單選題】增值稅一般納稅人有兩檔稅率。其中的低稅率為(　)。

　　A.4%

　　B.6%

　　C.13%

　　D.17%

　　【答案】C

　　(四)增值稅應(yīng)納稅額的計算

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項稅額一當(dāng)期進項稅額

　　=當(dāng)期銷售額×適用稅率-當(dāng)期進項稅額

　　1.銷項稅額，是指納稅人銷售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，按照銷售額和規(guī)定的稅率計算并向購買方收取的增值稅稅額。

　　銷項稅額=銷售額×適用稅率

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