2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　2.增銷售額

　　(1)增值稅銷售額是指納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，從購買方或接受應稅勞務方收取的全部價款和一切價外費用。因向購買方收取的銷項稅額屬于價外稅，所以增值稅銷售額中不包括向購買方收取的銷項稅額。如果銷售貨物是消費稅應稅產(chǎn)品或進口產(chǎn)品，則全部價款中包括消費稅或關稅。

　　一般納稅人(包括納稅人自己或代其他部門)向購買方收取的價外費用和逾期包裝物押金，應視為含稅收入，在征稅時換算成不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)增值稅銷售額計算方法。

　　1)銷售額是增值稅的計稅依據(jù)，包括納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務向購買方收取的全部價款和價外費用，但是不包括向購買方收取的銷項稅額。

　　不含稅銷售額=含銳銷售額÷(1+13%或17%)

　　2)納稅人銷售貨物或提供勞務的價格明顯偏低并無正當理由的，或者視同銷售行為而無銷售額的，由主管稅務機關按照下列方法核定銷售額：①按納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;②按其他納稅人最近時期同類貨物的平均銷售價格確定;③按組成計稅價格確定。

　　組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　“成本利潤率”根據(jù)規(guī)定統(tǒng)一為10%。

　　【舉例3-1】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，2011年6月有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)銷售機器一批，開出增值稅專用發(fā)票中注明銷售額為10000元，稅額為1700元，另開出一張普通發(fā)票，收取包裝費234元;

　　(2)銷售三批同一規(guī)格、質量的貨物，每批各2000件，不含增值稅銷售額分別為每件200元、180元和60元。經(jīng)稅務機關認定，第三批銷售價格每件60元明顯偏低且無正當理由;

　　(3)將自產(chǎn)的一批新產(chǎn)品3A牌外套300件作為福利發(fā)給本企業(yè)職工。已知該種外套的市場銷售價為每套800元。

　　計算該企業(yè)當月的增值稅銷項稅額。

　　(1)銷售機器的增值稅銷項稅額=1700+234÷(1+17%)×17%=1734(元);

　　(2)銷售三批貨物的增值稅銷項稅額=[200+180+(200+180)÷2]×2000×17%=193800(元);

　　(3)3A牌外套的增值稅銷項稅額=300×800×17%=40800(元);

　　(4)當月的增值稅銷項稅額=1734+193800+40800=236334(元)。

　　【例題7·計算題】甲公司為增值稅一般納稅人，2010年10月將自產(chǎn)的一批新電器300件作為福利發(fā)給公司員工。目前，市場上還沒有與該類新電器類似的同類產(chǎn)品，因此，也沒有同類產(chǎn)品的銷售價格。已知每臺電器成本為400元。計算該批新電器的增值稅銷售額。

　　【答案】增值稅銷售額=成本×(1+成本利潤率)

　　=300×400×(1+10%)=132 000(元)

　　【補充了解】不計入銷售額的有關費用

　　價外費用不包括：

　　(1)受托加工應征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。

　　(2)同時符合以下條件的代墊運費：

　　第一，承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的

　　第二，納稅人將該項發(fā)票轉交給購貨方的。

　　(3)同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：第一，由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費;第二，收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù);第三，所收款項全額上繳財政。

　　(4)銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費。

　　3.進項稅額的計算

　　進項稅額是納稅人購進貨物或應稅勞務，所支付或所負擔的增值稅額。銷售方收取的銷項稅額，就是購買方支付的進項稅額。

　　增值稅的核心就是用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額，其余額為納稅人實際應繳納的增值稅稅額。

　　(1)準予從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目，限于下列增值稅扣稅憑證上注明的增值稅稅額和按規(guī)定的扣除率計算的進項稅額。

　　1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。

　　2)從海關取得的海關進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅稅額。

　　3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額=買價×扣除率

　　4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　(2)不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額項目(了解)

　　1)用于非增值稅應稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應稅勞務。

　　2)非正常損失的購進貨物及相關的應稅勞務。

　　3)非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務。

　　4)國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品。

　　5)前4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用;

　　6)納稅人自用的應征消費稅的摩托車、汽車、游艇，其進項稅額不得從銷項稅額中抵扣;

　　7)小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額;

　　8)進口貨物，在海關計算繳納進口環(huán)節(jié)增值稅稅額時，不得抵扣發(fā)生在中國境外的各種稅金;

　　9)因進貨退出或折讓收回的進項稅額，應從發(fā)生進貨退出或折讓當期的進項稅額中扣減。

　　10)按簡易辦法征收增值稅的，不得抵扣進項稅額。

　　【舉例3-2】某企業(yè)是增值稅一般納稅人，適用一般稅率17%，2011年6月有關生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務如下：

　　(1)月初外購貨物一批，支付增值稅進項稅額24萬元，中下旬因管理不善，造成該批貨物一部分發(fā)生霉爛變質，經(jīng)核實造成1/4損失;

　　(2)外購的動力燃料支付的增值稅進項稅額20萬元，70%用于增值稅應稅項目，另30%用于免征增值稅項目。

　　計算該企業(yè)當月可以抵扣的進項稅額。

　　(1)外購貨物可以抵扣的進項稅額：24-24×1/ 4=24-6=18(萬元);

　　(2)外購動力燃料可以抵扣的進項稅額：20-20×30%=14(萬元);

　　(3)當月可以抵扣的進項稅額：18+14=32(萬元)。

　　2.小規(guī)模納稅人增值稅應納稅額的計算

　　小規(guī)模納稅人銷售貨物或者提供應稅勞務，實行按照銷售額和征收率計算應納稅額的簡易辦法，并不得抵扣進項稅額。小規(guī)模納稅人的增值稅征收率為3%。

　　應納稅額=不含稅銷售額×征收率

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　【舉例3-3】某個體戶開設的修車店，修理自行車、三輪車、摩托車，某月營業(yè)收入額50880元，該戶這個月應納增值稅稅額是多少元?

　　不含稅銷售額=含稅銷售額÷(1+征收率)

　　應納稅額=50880/(1+3%)×3%=1481.94(元)。

　　3.進口貨物應納稅額的計算方法

　　進口貨物的納稅人，無論是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，均應按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應納稅額，不得抵扣進項稅額。其計算公式為：

　　應納稅額=(關稅完稅價格+關稅額+消費稅額)×稅率

　　(五)增值稅征收管理

　　1.增值稅納稅義務發(fā)生時間——納稅人發(fā)生應稅行為應當承擔納稅義務的起始時間。

　　增值稅納稅義務發(fā)生時間分為兩種情況：

　　一是銷售貨物或者提供應稅勞務，為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天，先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;二是進口貨物，為報關進口的當天。

　　銷售貨物或者提供應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間根據(jù)銷售結算方式的不同，具體規(guī)定如下：

　　采取直接收款方式銷售貨物——(不論貨物是否發(fā)出)均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;

　　(1)先開具發(fā)票的，為開具發(fā)票的當天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物——發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物——書面合同約定的收款日期的當天;

　　無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的——貨物發(fā)出的當天;

　　(4)預收貨款方式銷售貨物——貨物發(fā)出的當天;

　　生產(chǎn)銷售、生產(chǎn)工期超過l2個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物——收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;

　　委托其他納稅人代銷貨物——收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　(6)銷售應稅勞務——提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;

　　納稅人發(fā)生視同銷售貨物行為——為貨物移送的當天。

　　【例題8·單選題】采用賒銷、分期收款結算方式的，增值稅專用發(fā)票開具時限為(　)。

　　A.收到貨款的當天

　　B.貨物移送的當天

　　C.合同約定的收款日期的當天

　　D.取得索取銷售款憑據(jù)的當天

　　【答案】C

　　2. 增值稅納稅期限——分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度

　　1個月或1個季度——期滿之日起15日內申報納稅;

　　1日、3日、5日、10日、15日——期滿之日起5日內預繳稅款，于次月1日起15日內申報納稅并結清上月稅款。

　　納稅人進口貨物——自海關填發(fā)稅款繳納書之日起15日內繳納稅款。

　　3. 增值稅納稅地點。

　　(1)固定業(yè)戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

　　(2)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅。

　　(3)進口貨物——向報關地海關申報納稅。

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