2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　四、企業(yè)所得稅

　　2007年的《企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅法實施細(xì)則》。

　　(一)企業(yè)所得稅的概念

　　企業(yè)所得稅，是對我國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得征收的所得稅。

　　(二)企業(yè)所得稅的納稅人

　　企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

　　【例題17·多選題】下列屬于企業(yè)所得稅納稅人的有(　 )。

　　A.國有企業(yè)

　　B.集體企業(yè)

　　C.個體工商戶

　　D.股份有限公司

　　【答案】ABD

　　【例題18·判斷題】個人所得稅、個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)也是企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人。( )

　　【答案】×

　　(三)企業(yè)所得稅的征稅對象

　　居民企業(yè)應(yīng)就來源于中國境內(nèi)、境外的所得作為征稅對象。

　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。

　　(四)企業(yè)所得稅的稅率

　　1.基本稅率為25%。適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)。

　　2. 優(yōu)惠稅率。稅法規(guī)定，對符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅;對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。

　　【擴(kuò)展·了解】小型微利企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)

　　符合條件的小型微利企業(yè)，是指從事國家非限制和禁止行業(yè)，并符合下列條件的企業(yè)：

　　(1)工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元;

　　(2)其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元。

　　【例題19·多選題】以下適用企業(yè)所得稅稅率為25%的企業(yè)有( )。

　　A.在中國境內(nèi)的居民企業(yè)

　　B.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且所得與機(jī)構(gòu)、場所有關(guān)聯(lián)的非居民企業(yè)

　　C.在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所但所得與機(jī)構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)

　　D.在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)

　　【答案】AB

　　(五)企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入額-免稅收入額-各項扣除額-準(zhǔn)予彌補的以前年度虧損額

　　間接計算法的應(yīng)納稅所得額計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=利潤總額+納稅調(diào)整項目金額

　　1.收入總額。

　　企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。包括銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入，轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益，利息收入，租金收入，特許權(quán)使用費收入，接受捐贈收入，其他收入。

　　2.不征稅收入——從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。

　　《企業(yè)所得稅法》所稱的不征稅收入包括：

　　(1)財政撥款。

　　(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金。

　　(3)國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　3.免稅收入——企業(yè)應(yīng)納稅所得額免予征收企業(yè)所得稅的收入。按照《企業(yè)所得稅法》的規(guī)定，企業(yè)的免稅收入包括：

　　(1)國債利息收入。

　　(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(3)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　(4)符合條件的非營利組織的收入。

　　4.準(zhǔn)予扣除項目

　　企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出等，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　(1)成本——納稅人銷售商品、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)所發(fā)生的各項直接費用和間接費用。納稅人的各種存貨應(yīng)以取得時的實際成本計價。納稅人外購存貨的實際成本包括購貨價格、購貨費用和稅金。

　　(2)費用——納稅人每一納稅年度發(fā)生的可扣除的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用，已計入成本的費用除外。

　　(3)稅金——納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、關(guān)稅和城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅等已計入管理費用扣除后，不再作為銷售稅金單獨扣除。企業(yè)繳納的增值稅屬于價外稅，因此不得扣除。

　　(4)損失——納稅人在一個納稅年度內(nèi)生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)、流動資產(chǎn)的盤虧、毀損、報廢凈損失、壞賬損失，以及因遭受自然災(zāi)害等造成的非常損失，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn)后，準(zhǔn)予在繳納企業(yè)所得稅前扣除。凡未經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的財產(chǎn)損失，一律不得自行稅前扣除。

　　(5)其他支出——稅法規(guī)定的可以在計算應(yīng)納稅所得額時準(zhǔn)予扣除的其他支出。

　　5.不得扣除項目

　　(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收款項。

　　(2)企業(yè)所得稅稅款。

　　(3)稅收滯納金。

　　(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失。納稅人的生產(chǎn)、經(jīng)營因違反國家法律、法規(guī)和規(guī)章被有關(guān)部門處以的罰金、罰款，以及被沒收財物的損失，不得扣除;但納稅人逾期歸還銀行貸款，銀行按規(guī)定加收的罰息，不屬于行政性罰款，允許在稅前扣除。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出以外的捐贈支出,企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除;

　　(6)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性支出。

　　(7)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　(8)與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　6.職工福利費、工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費支出的稅前扣除

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　7.虧損彌補

　　納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一納稅年度的所得彌補;下一納稅年度的所得不足彌補的，可以逐年延續(xù)彌補，但是延續(xù)彌補期最長不得超過5年。5年內(nèi)不管是盈利還是虧損，都作為實際彌補期限。稅法所指虧損的概念，不是企業(yè)財務(wù)報表中反映的虧損額，而是企業(yè)財務(wù)報表中的虧損額經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)按稅法規(guī)定核實調(diào)整后的金額。

　　虧損彌補是自虧損年度報告的下一個年度起連續(xù)5年不間斷地計算。如果連續(xù)發(fā)生年度虧損，也必須從第一個虧損年度算起，先虧先補，按順序計算虧損彌補期，不得將每個虧損年度的連續(xù)彌補期相加，更不得斷開計算。

　　【例題20·單選題】某企業(yè)2003-2009年的盈虧(萬元)情況如下表，該企業(yè)適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，則該企業(yè)2009年應(yīng)納所得稅稅額為( )。

　　A.5萬元

　　B.0

　　C.17.5萬元

　　D.27.5萬元

　　【答案】A

　　(六)企業(yè)所得稅征收管理

　　1.納稅地點

　　一般情況：居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。但登記注冊在境外的，以企業(yè)實際管理機(jī)構(gòu)所在地為納稅地點。

　　居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的不具有法人資格的分支或營業(yè)機(jī)構(gòu)，由該居民企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

　　2.納稅期限

　　企業(yè)所得稅實行按年(自公歷1月1日起到12月31日止)計算，分月或分季預(yù)交，年終匯算清繳(年終后5個月內(nèi)進(jìn)行)、多退少補的征納方法。

　　納稅人在一個年度中間開業(yè)，或者由于合并、關(guān)閉等原因，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當(dāng)以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

　　3.納稅申報

　　按月或按季預(yù)繳的，應(yīng)當(dāng)自月份或季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

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