2013會計從業(yè)資格考試《財經(jīng)法規(guī)》精講筆記(11)

　　二、消費稅

　　自2009年1月1日施行的《消費稅暫行條例》，以及2008年12月15日財政部、國稅總局頒布的《消費稅暫行條例實施細則》。

　　(一)消費稅的概念

　　消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。

　　(二)消費稅納稅人

　　消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人，以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。

　　具體包括：在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。

　　(三)消費稅的稅目與稅率

　　1.消費稅的稅目——共14個，主要包括：煙，酒及酒精，鞭炮、焰火，化妝品，成品油，貴重首飾及珠寶玉石，高爾夫球及球具，高檔手表，游艇，木制一次性筷子，實木地板，汽車輪胎，摩托車，小汽車等稅目，有的稅目還進一步劃分若干子目。

　　征收消費稅的稅目主要包括如下五大類：

　　2.消費稅的稅率

　　【例題9·單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定，下列各項中，不屬于消費稅征收范圍的是(　)。

　　A.汽車輪胎

　　B.游艇

　　C.高檔手機

　　D.高爾夫球及球具

　　【答案】C

　　(四)消費稅應(yīng)納稅額

　　1.從價定率征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率，應(yīng)稅消費品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。

　　2.從量定額征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額，應(yīng)稅消費品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費稅稅額不會隨應(yīng)稅消費品的價格變化而變化，具有相對穩(wěn)定性，一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費品。

　　3.從價定率和從量定額復(fù)合征收——以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費品一般較少，我國目前只對煙和白酒采用復(fù)合征收方法。

　　【例題10·計算分析題】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日，向當?shù)匾患掖笮蜕虉鲣N售一批化妝品，開出增值稅專用發(fā)票一張，取得不含增值稅銷售收入40萬元，增值稅稅額6.8萬元。計算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。

　　【答案】化妝品適用消費稅率為30%，化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬元，應(yīng)繳納的消費稅稅額為：40×30%=12(萬元)。

　　銷售額的確定還需注意：銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。

　　4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除

　　根據(jù)稅法規(guī)定，應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的，在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時，按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。

　　【例題11·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定，對部分應(yīng)稅消費品實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復(fù)合計稅辦法的消費品有( 　)。

　　A.卷煙

　　B.煙絲

　　C.糧食白酒

　　D.薯類白酒

　　【答案】ACD

　　【舉例3-8】2011年3月，某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲，取得增值稅專用發(fā)票，注明價款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標準箱)，取得不含稅銷售額400萬元。已知：甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。當月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為多少萬元?

　　卷煙的消費稅實行復(fù)合計征，外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的，已納消費稅可以扣除。當月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。

　　(1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。

　　(2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。

　　(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。

　　(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。

　　(5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。

　　(6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。

　　(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。

　　(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。

　　(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。

　　(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。

　　(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。

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