二、消費稅
自2009年1月1日施行的《消費稅暫行條例》,以及2008年12月15日財政部、國稅總局頒布的《消費稅暫行條例實施細則》。
(一)消費稅的概念
消費稅是指對消費品和特定的消費行為按消費流轉(zhuǎn)額征收的一種商品稅。
(二)消費稅納稅人
消費稅納稅人是指在中華人民共和國境內(nèi)(起運地或者所在地在境內(nèi))生產(chǎn)、委托加工和進口《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的單位和個人,以及國務(wù)院確定的銷售《消費稅暫行條例》規(guī)定的消費品的其他單位和個人。
具體包括:在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工、零售和進口應(yīng)稅消費品的國有企業(yè)、集體企業(yè)、私有企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)、行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經(jīng)營者及其他個人。
(三)消費稅的稅目與稅率
1.消費稅的稅目——共14個,主要包括:煙,酒及酒精,鞭炮、焰火,化妝品,成品油,貴重首飾及珠寶玉石,高爾夫球及球具,高檔手表,游艇,木制一次性筷子,實木地板,汽車輪胎,摩托車,小汽車等稅目,有的稅目還進一步劃分若干子目。
征收消費稅的稅目主要包括如下五大類:
1.過度消費會對人類健康、社會秩序和生態(tài)環(huán)境造成危害的特殊消費品 | 煙、酒及酒精、鞭炮與焰火、木制一次性筷子、實木地板等 |
2.奢侈品、非生活必需品 | 貴重首飾及珠寶玉石、化妝品、高爾夫球及球具、高檔手表 |
3.高能耗及高檔消費品 | 游艇、小汽車、摩托車等 |
4.使用和消耗不可再生和替代的稀缺資源的消費品 | 成品油等 |
5.具有特定財政意義的消費品 | 汽車輪胎等 |
2.消費稅的稅率
比例稅率 | 多數(shù)適用 |
定額稅率 | 成品油稅目和甲類、乙類啤酒、黃酒等子目 |
復(fù)合稅率(同時適用比例稅率和定額稅率) | 甲類、乙類卷煙和白酒 |
【例題9·單選題】根據(jù)《消費稅暫行條例》的規(guī)定,下列各項中,不屬于消費稅征收范圍的是( )。
A.汽車輪胎
B.游艇
C.高檔手機
D.高爾夫球及球具
【答案】C
(四)消費稅應(yīng)納稅額
1.從價定率征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的比例稅率,應(yīng)稅消費品的銷售額為基數(shù)×比例稅率=應(yīng)納稅額。
2.從量定額征收——根據(jù)不同的應(yīng)稅消費品確定不同的單位稅額,應(yīng)稅消費品的數(shù)量×單位稅額=應(yīng)納稅額。消費稅稅額不會隨應(yīng)稅消費品的價格變化而變化,具有相對穩(wěn)定性,一般適用于價格變化較小、批量較大的應(yīng)稅消費品。
3.從價定率和從量定額復(fù)合征收——以兩種方法計算的應(yīng)納稅額之和為該應(yīng)稅消費品的應(yīng)納稅額。采用復(fù)合征收方法的應(yīng)稅消費品一般較少,我國目前只對煙和白酒采用復(fù)合征收方法。
【例題10·計算分析題】A化妝品公司為增值稅一般納稅人。2010年4月10日,向當?shù)匾患掖笮蜕虉鲣N售一批化妝品,開出增值稅專用發(fā)票一張,取得不含增值稅銷售收入40萬元,增值稅稅額6.8萬元。計算A公司上述業(yè)務(wù)應(yīng)繳納的消費稅額。
【答案】化妝品適用消費稅率為30%,化妝品的應(yīng)稅銷售額為40萬元,應(yīng)繳納的消費稅稅額為:40×30%=12(萬元)。
銷售額的確定還需注意:銷售額不包括向購買方收取的增值稅稅款。
4.應(yīng)稅消費品已納稅款的扣除
根據(jù)稅法規(guī)定,應(yīng)稅消費品若是用外購已繳納消費稅的應(yīng)稅消費品連續(xù)生產(chǎn)出來的,在對這些連續(xù)生產(chǎn)出來的應(yīng)稅消費品征稅時,按當期生產(chǎn)領(lǐng)用數(shù)量計算準予扣除的外購應(yīng)稅消費品已繳納的消費稅稅款。
【例題11·多選題】根據(jù)消費稅法律制度的規(guī)定,對部分應(yīng)稅消費品實行從量定額和從價定率相結(jié)合的復(fù)合計稅辦法。下列各項中。屬于實行復(fù)合計稅辦法的消費品有( )。
A.卷煙
B.煙絲
C.糧食白酒
D.薯類白酒
【答案】ACD
【舉例3-8】2011年3月,某卷煙廠從甲企業(yè)購進煙絲,取得增值稅專用發(fā)票,注明價款50萬元;使用60%用于生產(chǎn)A牌卷煙(甲類卷煙);本月銷售A牌卷煙80箱(標準箱),取得不含稅銷售額400萬元。已知:甲類卷煙消費稅稅率為56%加150元/標準箱、煙絲消費稅稅率為30%。當月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額為多少萬元?
卷煙的消費稅實行復(fù)合計征,外購已稅煙絲連續(xù)生產(chǎn)卷煙的,已納消費稅可以扣除。當月該卷煙廠應(yīng)納消費稅稅額=400×56%+150×80÷10000-50×30%×60%=216.2(萬元)。
(1)外購或委托加工收回已稅煙絲生產(chǎn)的卷煙。
(2)外購或委托加工收回已稅化妝品生產(chǎn)的化妝品。
(3)外購或委托加工收回已稅珠寶玉石生產(chǎn)的貴重首飾及珠寶玉石。
(4)外購或委托加工收回已稅鞭炮、焰火生產(chǎn)的鞭炮、焰火。
(5)外購或委托加工收回已稅汽車輪胎(內(nèi)胎或外胎)生產(chǎn)的汽車輪胎。
(6)外購或委托加工收回已稅摩托車生產(chǎn)的摩托車。
(7)以外購或委托加工收回的已稅石腦油為原料生產(chǎn)的應(yīng)稅消費品。
(8)以外購或委托加工收回的已稅潤滑油為原料生產(chǎn)的潤滑油。
(9)以外購或委托加工收回的已稅桿頭、桿身和握把為原料生產(chǎn)的高爾夫球桿。
(10)以外購或委托加工收回的已稅木制一次性筷子為原料生產(chǎn)的木制一次性筷子。
(11)以外購或委托加工收回的已稅實木地板為原料生產(chǎn)的實木地板。
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