2014會計從業(yè)資格《會計基礎(chǔ)》基礎(chǔ)輔導(dǎo)(第3章)

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第三章 會計等式與復(fù)式記賬

　　【本章導(dǎo)讀】

　　本章主要闡釋會計的基本原理，包括會計等式和復(fù)式記賬等基礎(chǔ)知識，這些內(nèi)容是對會計記賬過程的全面介紹。其中，會計等式反映了會計要素之間的數(shù)量關(guān)系，復(fù)式記賬是對會計等式的具體運用。本章是全書的重要章節(jié)，為后面章節(jié)的學(xué)習(xí)奠定基礎(chǔ)。

第一節(jié) 會計等式

　　【思考題】

　　1.什么是資產(chǎn)?什么是權(quán)益?二者為什么維持恒等關(guān)系?

　　2.什么是負(fù)債?什么是所有者權(quán)益?二者的區(qū)別是什么?

　　3.什么是收入?什么是費用?二者對所有者權(quán)益有什么影響?

　　一、資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　(一)會計恒等式

　　也稱會計方程、會計平衡公式，是從兩個角度反映同一事物，表現(xiàn)的是會計要素之間的一種恒等的數(shù)量關(guān)系。它是設(shè)置賬戶、復(fù)式記賬的起點，為會計試算平衡奠定了基礎(chǔ)，為編制資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表等財務(wù)報表提供了理論依據(jù)。

　　1.資產(chǎn)=權(quán)益

　　資金運用=資金來源

　　就某一會計主體而言，有一定的資產(chǎn)，就必然有一定的資產(chǎn)來源，即權(quán)益;反之，有一定的權(quán)益，也必然有一定的資產(chǎn)與之相對應(yīng)。所以，在任何一個時點上，資產(chǎn)的總額有多少，權(quán)益的總額就有多少，反之亦然。也就是說，一個企業(yè)的資產(chǎn)總額與權(quán)益總額相互依存，數(shù)額永遠相等。

　　即：資產(chǎn)=權(quán)益

　　2.資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益

　　“資產(chǎn)=權(quán)益”演變?yōu)椋骸百Y產(chǎn)=債權(quán)人權(quán)益+投資人權(quán)益”。債權(quán)人的權(quán)益就是企業(yè)的義務(wù)，因此又被稱為負(fù)債;投資人又被稱為所有者，投資人的權(quán)益則被稱為所有者權(quán)益。

　　“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式反映了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益三要素之間的內(nèi)在聯(lián)系和數(shù)量關(guān)系，表明了企業(yè)在某一時點上的財務(wù)狀況，因此上述等式也稱為靜態(tài)會計恒等式。由于資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益是構(gòu)成資產(chǎn)負(fù)債表的要素，該等式是編制資產(chǎn)負(fù)債表的理論基礎(chǔ)，故該等式又被稱為資產(chǎn)負(fù)債表等式。

　　(二)經(jīng)濟業(yè)務(wù)對會計恒等式的影響

　　1.對“資產(chǎn)=權(quán)益”等式的影響

　　(1)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額增加

　　由于等式左右兩邊同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-1】某企業(yè)收到投資人100000元投資，存入銀行。

　　資產(chǎn)=權(quán)益

　　100000=100000

　　分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-2】承上例，該企業(yè)取得銀行短期借款50000元。

　　100000+50000=100000+50000

　　150000=150000

　　分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響。

　　(2)資產(chǎn)方等額有增有減，權(quán)益不變

　　由于等式左邊增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-3】承上例，該企業(yè)以銀行存款80000元購置固定資產(chǎn)。

　　150000-80000+80000=150000

　　150000=150000

　　分析：資產(chǎn)內(nèi)部一增一減，資產(chǎn)總額不變，恒等關(guān)系不受影響。

　　(3)資產(chǎn)與權(quán)益同時等額減少

　　等式左右兩邊同時減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-4】承上例，該企業(yè)償還銀行借款30000元。

　　150000-30000=150000-30000

　　120000=120000

　　分析：資產(chǎn)和負(fù)債同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-5】承上例，該企業(yè)退還投資人款項20000元。

　　120000-20000=120000-20000

　　100000=100000

　　分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-6】承上例，該企業(yè)支付房租費用2000元。

　　100000-2000=100000-2000

　　98000=98000

　　分析：資產(chǎn)和所有者權(quán)益同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響。

　　(4)權(quán)益方等額有增有減，資產(chǎn)不變

　　由于等式右邊增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-7】承上例，該企業(yè)投資人將20000元投資轉(zhuǎn)為長期借款。

　　98000=98000+20000-20000

　　98000=98000

　　分析：負(fù)債增加、所有者權(quán)益減少，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-8】承上例，該企業(yè)通過為銀行提供服務(wù)(實現(xiàn)收入)償還部分負(fù)債5000元。

　　98000=98000-5000+5000

　　98000=98000

　　分析：負(fù)債減少、所有者權(quán)益增加，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-9】承上例，該企業(yè)投資人將部分盈余公積6000元轉(zhuǎn)為投資(實收資本)。

　　98000=98000+6000-6000

　　98000=98000

　　分析：所有者權(quán)益內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。

　　【舉例3-10】承上例，銀行將該企業(yè)5000元短期借款轉(zhuǎn)為長期借款。

　　98000=98000-5000+5000

　　98000=98000

　　分析：負(fù)債內(nèi)部一增一減，金額相等，恒等關(guān)系不受影響。

　　2.對“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式的影響

　　(1)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額增加

　　由于等式左右兩邊同時增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-2】所示。

　　(2)資產(chǎn)和負(fù)債要素同時等額減少

　　由于等式左右兩邊同時減少相等金額，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-4】所示。

　　(3)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額增加

　　由于等式左右兩邊同時等額增加，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-1】所示。

　　(4)資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素同時等額減少

　　由于等式左右兩邊同時等額減少，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-5】、【舉例3-6】所示。

　　(5)資產(chǎn)要素內(nèi)部項目等額有增有減，負(fù)債和所有者權(quán)益要素不變

　　由于等式左邊一增一減，增減金額相等，右邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-3】所示。

　　(6)負(fù)債要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和所有者權(quán)益要素不變

　　由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-10】所示。

　　(7)所有者權(quán)益要素內(nèi)部項目等額有增有減，資產(chǎn)和負(fù)債要素不變

　　由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-9】所示。

　　(8)負(fù)債要素增加，所有者權(quán)益要素等額減少，資產(chǎn)要素不變

　　由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-7】所示。

　　(9)負(fù)債要素減少，所有者權(quán)益要素等額增加，資產(chǎn)要素不變

　　由于等式右邊一增一減，增減金額相等，左邊不變，恒等關(guān)系不受影響，如【舉例3-8】所示。

　　重要結(jié)論：任何會計事項的發(fā)生都不會破壞會計等式的平衡關(guān)系。

　　二、收入-費用=利潤

　　一定時期的收入和費用的配比結(jié)果為企業(yè)的經(jīng)營成果。收入大于費用的差額為利潤，反之為虧損。

　　收入、費用和利潤三者之間的關(guān)系：

　　收入-費用=利潤。

　　該等式是編制利潤表的理論基礎(chǔ)，故又被稱為利潤表等式。

　　收入可以導(dǎo)致企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少以及所有者權(quán)益的增加，如【舉例3-8】所示;

　　費用可導(dǎo)致資產(chǎn)的減少或負(fù)債的增加及所有者權(quán)益的減少，如【舉例3-6】所示。

　　“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”等式恒等關(guān)系仍能維持。

　　【例題3—1】下列業(yè)務(wù)中，屬于資產(chǎn)與負(fù)債同時增加的有( )。

　　A.收到投資者出資30000元存入銀行

　　B.以銀行存款4000元支付前欠貨款

　　C.購買原材料20000元，貨款暫欠

　　D.收到某企業(yè)購貨款5500元，存入銀行

　　【答案】C

　　【例題3—2】收到某單位預(yù)付貸款存入銀行，所引起的變化是( )。

　　A. 一項資產(chǎn)減少，一項負(fù)債減少

　　B.一項資產(chǎn)增加，一項負(fù)債增加

　　C.一項資產(chǎn)增加，一項所有者權(quán)益增加

　　D.一項資產(chǎn)減少，一項所有者權(quán)益減少

　　【答案】B

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