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第二節(jié) 復(fù)式記賬
【思考題】
1.什么是復(fù)式記賬法?
2.為什么叫借貸記賬法?借貸是什么含義?
3.如何確定賬戶的增減變化應(yīng)記在借方還是貸方?
4.什么是會(huì)計(jì)分錄?如何記錄會(huì)計(jì)分錄?
5.試算平衡的原理是什么?它能否發(fā)現(xiàn)所有的記賬錯(cuò)誤?
6.總分類科目和明細(xì)分類科目是什么關(guān)系?什么是平行登記?
一、復(fù)式記賬法
所謂記賬方法，就是在賬簿中登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的方法。按其記錄經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)方式的不同，記賬方法可以分為：?jiǎn)问接涃~法和復(fù)式記賬法。
單式記賬法，是指對(duì)所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只在一個(gè)賬戶進(jìn)行登記的記賬方法，是一種不完整的簡(jiǎn)易記賬方法。
復(fù)式記賬法，是以資產(chǎn)與權(quán)益平衡關(guān)系作為記賬基礎(chǔ)，對(duì)每一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，同時(shí)在兩個(gè)或兩個(gè)以上相互聯(lián)系的賬戶中進(jìn)行登記，是一種系統(tǒng)地反映資金運(yùn)動(dòng)變化結(jié)果的記賬方法。
復(fù)式記賬法相比單式記賬法，有兩個(gè)明顯的特征：
一是基于“資產(chǎn)=權(quán)益”的會(huì)計(jì)恒等關(guān)系，對(duì)發(fā)生的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，在至少兩個(gè)賬戶上相互聯(lián)系地進(jìn)行分類記錄，可以全面地、系統(tǒng)地反映各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的全貌;
二是可以利用會(huì)計(jì)要素之間的勾稽關(guān)系，對(duì)記錄的結(jié)果進(jìn)行試算平衡，以檢查賬戶記錄的準(zhǔn)確性。
【例題3—3】在復(fù)式記賬法下，對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都要以相等的金額，在( )。
A.一個(gè)或一個(gè)以上賬戶中登記
B.兩個(gè)賬戶中登記
C.兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記
D.相互關(guān)聯(lián)的兩個(gè)或兩個(gè)以上賬戶中登記
【答案】D
二、借貸記賬法
(一)借貸記賬法的概念
借貸記賬法是以“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”為理論依據(jù)，以“借”和“貸”為記賬符號(hào)，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規(guī)則，反映會(huì)計(jì)要素增減變動(dòng)情況的一種復(fù)式記賬法。
(二)借貸記賬法的記賬符號(hào)
借貸記賬法是以“借”和“貸”作為記賬符號(hào)，用以指明記賬的增減方向、賬戶之間的對(duì)應(yīng)關(guān)系和賬戶余額的性質(zhì)等�！敖琛焙汀百J”作為記賬符號(hào)，都具有增加和減少的雙重含義�！敖琛焙汀百J”何時(shí)為增加、何時(shí)為減少，必須結(jié)合賬戶的具體性質(zhì)才能準(zhǔn)確說明(即：取決于賬戶的性質(zhì))。
(三)借貸記賬法的會(huì)計(jì)科目結(jié)構(gòu)
賬戶，是擁有一定格式的賬頁(yè)，賬戶的名稱是會(huì)計(jì)科目。
如果采取最簡(jiǎn)單的形式，一個(gè)賬戶僅僅有三個(gè)要素：(1)標(biāo)題(會(huì)計(jì)科目);(2)左方欄，稱為借方;(3)右方欄，稱為貸方。這種形式的賬戶稱為T型(或丁字)賬戶。
1、資產(chǎn)類賬戶的基本結(jié)構(gòu)
資產(chǎn)類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，資產(chǎn)類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。資產(chǎn)類賬戶的余額一般在借方，用公式表示：
資產(chǎn)類賬戶期末余額 =期初余額+本期借方發(fā)生額—本期貸方發(fā)生額
2、負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的基本結(jié)構(gòu)
負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的增加，記錄在賬戶的貸方(右方)，負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的減少，記錄在賬戶的借方(左方)。負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶的余額一般在貸方，用公式表示：
負(fù)債類及所有者權(quán)益賬戶期末余額 =期初余額+本期貸方發(fā)生額—本期借方發(fā)生額
3、成本類賬戶的基本結(jié)構(gòu)
成本類會(huì)計(jì)科目的結(jié)構(gòu)與資產(chǎn)類相同。成本類賬戶的增加，記錄在賬戶的借方(左方)，成本類賬戶的減少，記錄在賬戶的貸方(右方)。成本類賬戶如有余額，一般在借方。
4、損益類賬戶的基本結(jié)構(gòu)
(1)收入類賬戶的結(jié)構(gòu)
收入類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相同，貸方登記增加，借方登記減少。不同點(diǎn)在于：收入類賬戶期末一般無余額。
(2)費(fèi)用類賬戶的結(jié)構(gòu)
費(fèi)用類賬戶與所有者權(quán)益類賬戶結(jié)構(gòu)相反，借方登記增加，貸方登記減少。不同點(diǎn)在于：費(fèi)用類賬戶期末一般無余額。
【例題3—4】在借貸記賬法下，將賬戶劃分為借、貸兩方，哪一方登記增加，哪一方登記減少的依據(jù)是( )。
A.凡借方都登記增加，貸方都登記減少
B.記賬方法
C.金額大小
D.賬戶的性質(zhì)
【答案】D
【例題3—5】采用借貸記賬法時(shí)，資產(chǎn)賬戶的結(jié)構(gòu)特點(diǎn)是( )。
A.借方登記增加、貸方登記減少，期末余額在借方
B.借方登記減少、貸方登記增加，期末余額在貸方
C.記增加、貸方登記減少，期末一般無余額
D.借方登記減少、貸方登記增加，期末一般無余額
【答案】A
(四)借貸記賬法的記賬規(guī)則
運(yùn)用借貸記賬法登記經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，首先應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的內(nèi)容，確定它所涉及的賬戶，然后確定該賬戶的變動(dòng)情況，即增加還是減少，最后確定應(yīng)將其記入該賬戶的左方還是右方，即借方還是貸方。歸納起來就是：有借必有貸，借貸必相等。
(五)會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系和會(huì)計(jì)分錄
1.會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系
在借貸記賬法下，發(fā)生的每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，都要記錄在一個(gè)或幾個(gè)賬戶的借方與另一個(gè)或幾個(gè)賬戶的貸方。對(duì)每項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)記錄所形成的這種“借”記賬戶和“貸”記賬戶之間的聯(lián)系，稱為“賬戶的對(duì)應(yīng)關(guān)系”或“會(huì)計(jì)科目的對(duì)應(yīng)關(guān)系”。把存在對(duì)應(yīng)關(guān)系的賬戶稱為“對(duì)應(yīng)賬戶”。
2.會(huì)計(jì)分錄
會(huì)計(jì)分錄是指對(duì)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)標(biāo)明其應(yīng)借應(yīng)貸賬戶及其金額的記錄，簡(jiǎn)稱分錄。
會(huì)計(jì)分錄是由應(yīng)借應(yīng)貸方向、對(duì)應(yīng)賬戶(科目)名稱及應(yīng)記金額三要素構(gòu)成。
按照所涉及賬戶的多少，分為：簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄和復(fù)合會(huì)計(jì)分錄。
簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄，是指只涉及一個(gè)賬戶借方和另一個(gè)賬戶貸方的會(huì)計(jì)分錄，即一借一貸的會(huì)計(jì)分錄。
復(fù)合會(huì)計(jì)分錄，是指需在三個(gè)或三個(gè)以上對(duì)應(yīng)賬戶所組成的會(huì)計(jì)分錄，即一借多貸、一貸多借或多借多貸的會(huì)計(jì)分錄。
注意：復(fù)合會(huì)計(jì)分錄實(shí)際上是由幾個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄合并組成的，因而必要時(shí)可以將其分解為若干個(gè)簡(jiǎn)單會(huì)計(jì)分錄。
不允許把反映不同類型的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)合并編制“多借多貸”的會(huì)計(jì)分錄。
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