2014年會計從業(yè)資格《財經法規(guī)》知識點精講(12)

　　(五)增值稅征收管理(此處老師講義整理比較詳細，屬于考試的范疇，要掌握)

　　1.納稅義務發(fā)生時間——確認收入就發(fā)生納稅義務，結合會計基礎權責發(fā)生制去理解。

　　納稅人銷售貨物或者應稅勞務，其納稅義務發(fā)生時間為收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據的當天，先開發(fā)票的為開具發(fā)票的當天。

　　(1)采取直接收款方式銷售貨物，不論貨物是否發(fā)出，均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據，并將提貨單交給買方的當天;

　　(2)托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物，為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;

　　(3)賒銷和分期收款方式銷售貨物，為按合同約定的收款日期的當天，無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的為貨物發(fā)出的當天;

　　(4)預收貨款方式銷售貨物，為貨物發(fā)出的當天;

　　(5)委托其他納稅人代銷貨物，為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天;

　　未收到代銷清單及貨款的——發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;

　　(6)銷售應稅勞務，為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據的當天;

　　(7)視同銷售貨物行為，為貨物移送的當天。

　　視同銷售：設有兩個以上機構(同一縣市除外)并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，將貨物作為投資提供給其他單位或個體經營者，及將貨物分配給股東。

　　(8)進口貨物，為報關進口的當天。

　　2.納稅期限

　　增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度。

　　納稅人的具體納稅期限，由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　申報納稅：自XXX之日起15日內。

　　3.納稅地點

　　(1)固定業(yè)戶——向其機構所在地的主管稅務機構申報納稅。

　　總機構和分支機構不在同一縣(市)的，應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批準，可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。

　　(2)固定業(yè)戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務應當開具《外出經營活動稅收管理證明》

　　有證明——機構所在地

　　無證明——銷售地

　　沒申報的，由其機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　(3)非固定業(yè)戶——銷售貨物或者應稅勞務，應當向銷售地或勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發(fā)生地的主管稅務機關申報納稅的，由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補證稅款。

　　(4)進口貨物——向報關地海關申報納稅。

　　(5)扣繳義務人應當向其機構所在地或者居住地的主管稅務機關申報繳納其扣繳的稅款。

　　【例題·單選題】增值稅的納稅期限不包括( )。

　　A.1日 B.7日

　　C.1個月 D.1個季度

　　【正確答案】B

　　【答案解析】增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。

　　【例題·單選題】納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起( )內繳納稅款。

　　A.3日 B.7日

　　C.10日 D.15日

　　【正確答案】D

　　【答案解析】根據規(guī)定，納稅人進口貨物，應當自海關填發(fā)海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

　　【例題·多選題】增值稅一般納稅人臨時到外省市銷售應稅貨物，下列陳述正確的有( )。

　　A.自帶發(fā)票，在經營地開具

　　B.有外出經營活動稅收管理證明，向其機構所在地主管稅務機關申報納稅

　　C.未持有外出經營活動稅收管理證明，應當向銷售地主管稅務機關申報納稅

　　D.未持有外出經營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由銷售地主管稅務機關補征稅款

　　【正確答案】BC

　　【答案解析】發(fā)票僅限于單位和個人在本市、縣內使用。未持有外出經營活動稅收管理證明，也未向銷售地主管稅務機關申報納稅的，由機構所在地主管稅務機關補征稅款。

　　【總結】從業(yè)階段計算應納增值稅需要價稅分離的情況。

　　①題目給出價稅合計金額;

　　②商業(yè)企業(yè)零售價;

　�、燮胀òl(fā)票上注明的銷售額;

　�、軆r外費用視為含稅收入。

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