2012注冊會計師《會計》強化輔導(dǎo)講義：第3章(1)

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　　第三章　存貨

　　第一節(jié)　存貨的確認(rèn)和初始計量

　　一、存貨的定義與確認(rèn)條件

　　存貨是為了出售或生產(chǎn)耗用而持有的貨物。

　　工程物資不是存貨。

　　受托代銷商品不符合存貨的確認(rèn)條件。

　　存貨的內(nèi)容

　　“存貨”包括7個項目：①在途物資(材料采購); ②原材料(材料成本差異);③周轉(zhuǎn)材料(低值易耗品和包裝物);④生產(chǎn)成本(在產(chǎn)品);⑤庫存商品;⑥發(fā)出商品(含委托代銷商品); ⑦委托加工物資。

　　注：“受托代銷商品”入賬不入表(與“受托代銷商品款”抵銷)，不列為受托方存貨。

　　二、存貨的初始計量

　　(一)外購存貨

　　1.外購存貨的成本構(gòu)成

　　(1)買價;

　　(2)運雜費(包括運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、倉儲費，不包括稅法規(guī)定的可按運輸費的7%抵扣的增值稅 );

　　(3)運輸途中的合理損耗;

　　(4)入庫前的挑選整理費;

　　(5)其他稅費(如關(guān)稅等)。

　　2.不構(gòu)成采購成本的內(nèi)容

　　(1)增值稅

　　(2)采購人員的差旅費(計入管理費用)

　　(3)入庫后的倉儲費(計入管理費用)

　　需要說明的是，商品流通企業(yè)(如沃爾瑪、貿(mào)易公司等)的進貨費用，分兩種情況：一種是金額較小，發(fā)生時直接計入銷售費用;另一種情況是金額較大，計入存貨成本。但具體什么時候記呢?既可以在發(fā)生的當(dāng)時就記，也可以等到期末再沖減主營業(yè)務(wù)成本或計入期末庫存存貨成本。

　　運輸途中的合理損耗

　　合理損耗也叫做自然損耗、定額內(nèi)損耗，就是指不管誰來運輸都會發(fā)生這個損耗，按照歷史經(jīng)驗估計的正常損耗。只要是合理損耗，損耗掉的存貨價值，構(gòu)成剩余存貨的成本。舉例來說，北京一家酒店從大連買了1000只螃蟹，每只10塊錢，買價一共是10000塊，運到北京一查，死了100只，假設(shè)死了的就不值錢了，那剩下的這900只活螃蟹成本是多少呢?是9000還是10000呢?還是10000，因為途中合理損耗構(gòu)成采購成本，不需要剔除。

　　3.途中不合理損耗的處理

　　途中不合理損耗，比照存貨盤虧。不合理損耗包括管理不善的損耗和非常原因的損耗。前者增值稅進項稅額不得抵扣，應(yīng)予以轉(zhuǎn)出;后者仍可抵扣，無需轉(zhuǎn)出。

　　(1)發(fā)現(xiàn)時

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢

　　貸：在途物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(2)查明原因后

　　借：其他應(yīng)收款

　　管理費用

　　營業(yè)外支出

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處流動資產(chǎn)損溢

　　4.外購存貨的賬務(wù)處理

　　(1)采購時

　　會計部門收到采購員交來的發(fā)票賬單時編制采購存貨的會計分錄;沒有收到發(fā)票，則不能做賬。

　　(2)入庫時

　　會計部門收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證，編制原材料入庫的會計分錄。(兩種傳遞方式)

　　以下的賬務(wù)處理以實際成本法為例。

　　(1)采購時

　　收到發(fā)票時：

　　借：在途物資

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款

　　注意：

　　①倘若以商業(yè)匯票結(jié)算，則貸記“應(yīng)付票據(jù)”;

　�、谔热羰琴d購，則貸記“應(yīng)付賬款”;

　�、厶热羰穷A(yù)訂的貨物，則貸記“預(yù)付賬款”。

　　(2)入庫時

　　收到倉庫轉(zhuǎn)來的外購收料憑證時：

　�、賹τ谝咽盏桨l(fā)票的收料憑證

　　借：原材料

　　貸：在途物資

　�、趯τ谖词盏桨l(fā)票的收料憑證

　　收到貨物，但未收到發(fā)票的，暫不作會計分錄;倘若到了月末，仍未收到發(fā)票，則按暫估價入賬。

　　月末暫估入庫的處理

　　月末按暫估價入賬：

　　借：原材料

　　貸：應(yīng)付賬款

　　下月初，用紅字做同樣的會計分錄。

　　等收到發(fā)票賬單時，再按正常程序入賬。

　　注：以上均以原材料為例;若采購包裝物、低值易耗品，則將以上分錄中的“原材料”科目換成“周轉(zhuǎn)材料”即可。

　　外購存貨習(xí)題

　　2009年6月8日，某工業(yè)企業(yè)購入一批A材料1 000公斤，單價20元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明價款20 000元，增值稅稅額為3 400元。另外途中發(fā)生裝卸費170元，運輸費1 000元(稅法規(guī)定運費可以按7%抵扣增值稅)，采購人員差旅費800元。12日， A材料入庫，驗收入庫的A材料為950公斤，另外50公斤在途中損耗，其中20公斤為定額內(nèi)損耗，30公斤由于管理不善毀損。有關(guān)款項均已通過銀行支付。按照重要性，途中損耗材料不負(fù)擔(dān)運雜費。25日，倉庫又驗收入庫一批外購A材料550公斤，直到月末也未收到該批A材料的發(fā)票賬單，該企業(yè)月末按單價20元暫估入庫。不考慮其他因素。

　　要求：編制有關(guān)原材料的會計分錄，并計算月末計入資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項目中A材料的金額，以及月末A材料的單位成本。

　　解答1

　　(1) 8日采購時

　　在途物資=20000 +170 +1000×(1-7%)=21100(元)

　　借：在途物資　　　　　　　　　　　　　 21100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3470

　　貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　24570

　　(2)12日入庫時

　　原材料入賬價值=21100-30×20=20 500

　　借：原材料　　　　 20 500

　　貸：在途物資　　　　 20 500

　　解答2

　　管理不善毀損在途物資600 (30×20)元，相應(yīng)的增值稅進項稅額轉(zhuǎn)出：600×17%=102

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 　702

　　貸：在途物資 　　　　　　　　　　　　　　　　600

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　 102

　　報經(jīng)批準(zhǔn)后：

　　借：管理費用 　　　　　　　　　　　　　　　　702

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　　 702

　　解答3

　　(3)30日暫估入庫

　　6月25日原材料入庫時不做賬務(wù)處理。

　　借：原材料 　　　　　11 000

　　貸：應(yīng)付賬款 　　　　11 000

　　計入資產(chǎn)負(fù)債表中A材料的金額=20 500+11 000=31500(元)

　　月末原材料單位成本=31500 /(950+550)=21(元)

　　7月1日紅字沖銷原材料暫估入庫的會計分錄。

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