2013年注冊會計師考試《會計》考點預習講義(12)

　　(三)現(xiàn)金流量表

　　1.正表的編制方法

　　(1)經(jīng)營活動的現(xiàn)金流量

　　①銷售商品、提供勞務收到的現(xiàn)金(企業(yè)因銷售商品、提供勞務而實際收現(xiàn)的價款及銷項稅額)=本期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+前期銷售商品、提供勞務本期收現(xiàn)+本期預收的賬款-因商品退貨造成的本期付現(xiàn)額+收回以前的壞賬。

　�、谑盏降亩愘M返還(企業(yè)收到現(xiàn)金的各種稅費返還)。

　�、凼盏降钠渌�與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于以上內容的現(xiàn)金流入均在此列示，如罰款收入、流動資產損失中由個人賠償?shù)默F(xiàn)金收入、經(jīng)營租賃收到的現(xiàn)金及捐贈現(xiàn)金收入等。

　　④購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金(企業(yè)因購買商品、接受勞務而在本期兌現(xiàn)的價款及進項稅額)=本期購入商品、接受勞務本期兌現(xiàn)額+前期購入商品、接受勞務本期的付現(xiàn)額+本期預付款項-本期發(fā)生的因購貨退回收到的現(xiàn)金。

　�、葜Ц督o職工以及為職工支付的現(xiàn)金(包括企業(yè)為職工所支付的各種現(xiàn)金)。不包括：a.支付的離退休人員的各項費用(此內容應計入經(jīng)營活動中的其他支付項);b.支付給在建工程人員的現(xiàn)金(此內容應計入投資活動中的購建固定資產項)。

　�、拗Ц兜母黜椂愘M(除了計入固定資產價值的實際支付的耕地占用稅不應該列在此項目外，其他兌現(xiàn)的稅費均應列入此項目)。

　　⑦支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金。所有屬于經(jīng)營活動范疇但不屬于上述內容的現(xiàn)金支付均在此列示。如：罰款支出、支付的差旅費、業(yè)務招待費、保險費、經(jīng)營租賃支付的現(xiàn)金以及捐贈現(xiàn)金支出等。

　　(2)投資活動的現(xiàn)金流量

　　①收回投資所收到的現(xiàn)金=出售轉讓或到期收回除現(xiàn)金等價物以外的交易性金融資產+處置長期股權投資收到的現(xiàn)金+收回持有至到期投資本金而收到的現(xiàn)金。不包括持有至到期投資收回的利息。

　�、谌〉猛顿Y收益所收到的現(xiàn)金(企業(yè)因股權性投資及債權性投資而取得的現(xiàn)金股利、利息，以及從子公司、聯(lián)營企業(yè)和合營企業(yè)分回利潤而收到的現(xiàn)金)

　�、厶幹霉潭ㄙY產、無形資產和其他長期資產而收到的現(xiàn)金凈額，反映企業(yè)處置固定資產、無形資產和其他長期資產所取得的現(xiàn)金,扣除為處置這些資產而支付的有關費用后的凈額。

　�、芴幹米庸�司及其他營業(yè)單位收到的現(xiàn)金凈額;

　�、菔盏降钠渌�與投資活動有關的現(xiàn)金，如具有融資性質的分期收款銷售商品方式收到的現(xiàn)金。

　�、拶徑ü潭ㄙY產、無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金(反映企業(yè)購建固定資產，取得無形資產和其他長期資產所支付的現(xiàn)金)。不包括：a.購建固定資產而發(fā)生的借款利息資本化的部分(應計入籌資活動中的利息支付項);b.融資租入固定資產支付的租賃費(應計入籌資活動中的其他支付項);

　�、咄顿Y所支付的現(xiàn)金，反映企業(yè)進行權益性投資和債權投資支付的現(xiàn)金,包括企業(yè)取得的除現(xiàn)金等價物以外的短期股票投資、短期債券投資、長期股權投資、持有至到期投資支付的現(xiàn)金,以及支付的傭金,手續(xù)費等附加費用。

　　企業(yè)購買股票和債券時,實際支付的價款中包含的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領取的債券的利息,應列在投資活動中的“支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金”.收回購買股票和債券支付的已宣告而尚未領取的現(xiàn)金股利或已到期尚未領取的債券利息,應列在投資活動的“收到其他與投資活動有關的現(xiàn)金”項。

　�、嗳〉米庸�司及其他營業(yè)單位支付的現(xiàn)金凈額

　�、嶂Ц兜钠渌�與投資活動有關的現(xiàn)金(略)。

　　(3)籌資活動的現(xiàn)金流量

　�、傥�收投資所收到的現(xiàn)金，反映企業(yè)收到的投資者投入的現(xiàn)金,包括以發(fā)行股票、債券方式籌集的資金實際收到款項凈額(發(fā)行收入減去支付的傭金等發(fā)行費用后的凈額)。由企業(yè)直接支付的審計咨詢等費用,在“支付的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金”項目中反映,不能從這里扣除。

　�、谌〉媒杩钏�收到的現(xiàn)金。

　�、凼盏降钠渌�與籌資活動有關的現(xiàn)金

　�、軆斶�債務所支付的現(xiàn)金：反映企業(yè)以現(xiàn)金償還債務的本金

　�、莘峙涔衫�、利潤或償付利息所支付的現(xiàn)金.

　�、拗Ц兜钠渌�與籌資活動有關的現(xiàn)金，如：具有融資性質分期付款購買固定資產支付的現(xiàn)金。

　　2.附表的編制方法(間接法)

　　凈利潤

　　加：計提資產減值準備; 減：反向沖回的準備

　　加：固定資產折舊、油氣資產折耗、生產性生物資產折舊

　　無形資產的攤銷

　　長期待攤費用攤銷

　　加：處置固定資產的損失;減：處置固定資產的收益

　　固定資產報廢損失

　　公允價值變動損失;減：公允價值變動收益

　　財務費用

　　加：投資損失;減：投資收益

　　加：遞延稅款所得稅資產減少;減：遞延稅款所得稅資產的增加

　　加：遞延稅款所得稅負債增加;減：遞延稅款所得稅負債的減少

　　加：存貨的減少;減：存貨的增加

　　加：經(jīng)營性應收項目的凈減少;減：經(jīng)營性的應收項目的凈增加。

　　加：經(jīng)營性應付項目的凈增加;減：經(jīng)營性應付項目的凈減少

　　其他

　　經(jīng)營活動產生的現(xiàn)金凈流量

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