2013注冊會計師考試《審計》基礎講義：第11章(2)

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　　第二節(jié)　風險評估程序、信息來源以及項目組內(nèi)部的討論

　　一、風險評估程序和信息來源

　　1.風險評估程序

　　注冊會計師應當實施下列風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境：(1)詢問管理層和被審計單位內(nèi)部其他相關人員;(2)分析程序;(3)觀察和檢查。

　　注意：

　　第一，注冊會計師在了解被審計單位及其環(huán)境過程中，往往將上述程序結(jié)合在一起;

　　第二，注冊會計師并非在了解被審計單位及其環(huán)境的每個方面均實施上述所有風險評估程序。

　　2.信息來源

　　注冊會計師通過詢問獲取的大部分信息來自于管理層和負責財務報告的人員。

　　注冊會計師也可以通過詢問被審計單位內(nèi)部的其他不同層級的人員獲取信息，或為識別重大錯報風險提供不同的視角。

　　二、其他審計程序和信息來源

　　1.其他審計程序。注冊會計師除了采用上述程序從被審計單位內(nèi)部獲取信息以外，如果根據(jù)職業(yè)判斷認為從被審計單位外部獲取的信息有助于識別重大錯報風險，注冊會計師應當實施其他審計程序以獲取這些信息。例如，詢問被審計單位聘請的外部法律顧問、專業(yè)評估師、投資顧問和財務顧問等。

　　2.其他信息來源。信息來源應從多方面獲取(被審計單位外部、承接業(yè)務時、以前期間獲取的信息等)。

　　三、項目組內(nèi)部的討論

　　(一)討論的目標

　　項目組內(nèi)部的討論為項目組成員提供了交流信息和分享見解的機會。項目組通過討論可以使成員更好地了解在各自負責的領域中，由于舞弊或錯誤導致財務報表重大錯報的可能性，并了解各自實施審計程序的結(jié)果如何影響審計的其他方面，包括對確定進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響。

　　(二)討論的內(nèi)容

　　項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。

　　(三)參與討論的人員

　　注冊會計師應當運用職業(yè)判斷確定項目組內(nèi)部參與討論的成員。項目組的關鍵成員應當參與討論，如果項目組需要擁有信息技術或其他特殊技能的專家，這些專家也應參與討論。參與討論人員的范圍受項目組成員的職責經(jīng)驗和信息需要的影響。

　　(四)討論的時間和方式

　　項目組應當根據(jù)審計的具體情況，在整個審計過程中持續(xù)交換有關財務報表發(fā)生重大錯報可能性的信息。

　　【例題·多選題】A注冊會計師負責對甲公司2011年度財務報表進行審計。在組織項目組討論時，A注冊會計師遇到下列事項，請代為做出正確的專業(yè)判斷。

　　1.A注冊會計師組織項目組討論的主要目的有(　)。

　　A.強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性

　　B.按照時間預算完成審計工作

　　C.分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解

　　D.考慮甲公司由于舞弊導致重大錯報的可能性

　　『正確答案』BCD

　　『答案解析』項目組內(nèi)部的討論發(fā)生在審計業(yè)務執(zhí)行過程中，主要是希望通過討論為項目組成員提供交流信息和分享見解的機會，所以選項BCD是正確的。

　　2.A注冊會計師組織項目組討論的主要內(nèi)容有(　)。

　　A.管理層是否傾向于高估或低估收入

　　B.管理層是否存在嚴重誠信問題

　　C.會計政策是否發(fā)生重大變化

　　D.甲公司是否面臨重大的經(jīng)營風險

　　『正確答案』ABCD

　　『答案解析』項目組應當討論被審計單位面臨的經(jīng)營風險、財務報表容易發(fā)生錯報的領域以及發(fā)生錯報的方式，特別是由于舞弊導致重大錯報的可能性。選項A是財務報表容易發(fā)生錯報的方式;選項BC屬于財務報表容易發(fā)生錯報的領域;選項D是被審計單位面臨的經(jīng)營風險，所以本題的答案應該是ABCD。

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