2013年注冊(cè)會(huì)計(jì)師考試《會(huì)計(jì)》考點(diǎn)預(yù)習(xí)講義(21)

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　　第二十一章、租賃

　　(一)與租賃相關(guān)的幾個(gè)基本概念

　　1.租賃期

　　指租賃協(xié)議規(guī)定的不可撤銷(xiāo)的租賃期間。如果承租人有權(quán)選擇續(xù)租該資產(chǎn)，并且在租賃開(kāi)始日就可以合理確定承租人將會(huì)行使這種選擇權(quán)，不論是否再支付租金，續(xù)租期也包括在租賃期之內(nèi)。

　　2.租賃開(kāi)始日

　　指租賃協(xié)議日與租賃各方就主要條款作出承諾日中的較早者。在租賃開(kāi)始日，承租人和出租人應(yīng)當(dāng)將租賃認(rèn)定為融資租賃或經(jīng)營(yíng)租賃，并確定在租賃期開(kāi)始日應(yīng)確認(rèn)的金額。

　　3.租賃期開(kāi)始日

　　指承租人有權(quán)行使其使用租賃資產(chǎn)權(quán)利的日期，表明租賃行為的開(kāi)始。在租賃期開(kāi)始日，承租人應(yīng)當(dāng)對(duì)租入資產(chǎn)、最低租賃付款額和未確認(rèn)融資費(fèi)用進(jìn)行初始確認(rèn);出租人應(yīng)當(dāng)對(duì)應(yīng)收融資租賃款、未擔(dān)保余值和未實(shí)現(xiàn)融資收益進(jìn)行初始確認(rèn)。

　　4.擔(dān)保余值

　　就承租方而言，是指由承租人或與其有關(guān)的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值;就出租人而言，是指就承租人而言的擔(dān)保余值加上與承租人和出租人均無(wú)關(guān)、但在財(cái)務(wù)上有能力擔(dān)保的第三方擔(dān)保的資產(chǎn)余值。

　　5.未擔(dān)保余值

　　指租賃資產(chǎn)余值中扣除就出租人而言的擔(dān)保余值以后的資產(chǎn)余值。

　　6.最低租賃付款額

　　如果租賃合同沒(méi)有規(guī)定優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額=租金+承租人或與其有關(guān)的第三方的擔(dān)保額+租賃期屆滿(mǎn)時(shí)，承租人未能續(xù)租或展期而造成的任何應(yīng)由承租人支付的款項(xiàng)。

　　如果租賃合同規(guī)定了優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)：

　　最低租賃付款額=租金+承租人行使優(yōu)惠購(gòu)買(mǎi)權(quán)而支付的任何款項(xiàng)。

　　7.最低租賃收款額

　　最低租賃收款額=最低租賃付款額+與承租人和出租人均無(wú)關(guān)的第三方的擔(dān)保額

　　8.初始直接費(fèi)用

　　租賃協(xié)議簽訂中發(fā)生的律師費(fèi)用、手續(xù)費(fèi)等。

　　(二)租賃的分類(lèi)

　　1.分類(lèi)原則

　　根據(jù)與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬是否歸屬于承租人，可以將租賃分為：

　　(1)融資租賃

　　與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于承租人

　　(2)經(jīng)營(yíng)租賃

　　與租賃資產(chǎn)所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬歸屬于出租人

　　2.具體原則

　　只要滿(mǎn)足以下標(biāo)準(zhǔn)之一的即可確認(rèn)為融資租賃，否則應(yīng)認(rèn)定為經(jīng)營(yíng)租賃

　　(1)租賃期屆滿(mǎn)，租賃資產(chǎn)的所有權(quán)歸承租人

　　(2)承租人有非常優(yōu)惠的購(gòu)買(mǎi)選擇權(quán)

　　(3)在該設(shè)備不是忒舊的前提下(即用過(guò)的期限要≦全新使用期的75%)：租期占≧尚可使用期的75%

　　(4)在該設(shè)備不是忒舊的前提下(判斷標(biāo)準(zhǔn)同前)：

　　就承租人而言：

　　最低租賃付款額的折現(xiàn)值≧租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%

　　注：此折現(xiàn)率有三種選擇：

　　首選出租方內(nèi)含報(bào)酬率;

　　再選合同約定利率;

　　最后選同期銀行貸款利率。

　　就出租人而言：

　　最低租賃收款額的折現(xiàn)值≧租賃開(kāi)始日租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值的90%

　　注：此折現(xiàn)利率只能選擇出租方內(nèi)含報(bào)酬率。

　　此標(biāo)準(zhǔn)是想證明一點(diǎn)：融資租賃本質(zhì)是承租方分期付款買(mǎi)設(shè)備。

　　(5)租賃資產(chǎn)是為承租人特制的。

　　租賃分類(lèi)中需注意的問(wèn)題：

　�、俪凶馊撕统鲎馊司鶓�(yīng)在租賃開(kāi)始日對(duì)租賃進(jìn)行分類(lèi)

　　②原則上，承租人和出租人對(duì)同一租賃所劃歸的類(lèi)型應(yīng)當(dāng)一致。

　　【要點(diǎn)提示】如何區(qū)分融資租賃與經(jīng)營(yíng)租賃是測(cè)試的重點(diǎn)。

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